合并会计报表固定资产减值准备抵销(合并会计报表调整分录)

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兼并管帐报表牢固财产减值预备抵销

1、初度体例兼并报表时牢固财产减值预备的抵销处置

一是购置企业本期期末外部购进牢固财产的估计可发出金额低于其账面代价，但高于按抵销未完成外部贩卖成本后计较的牢固财产账面代价。在这类状况下，从购置企业一般管帐报表来讲，购置企业按该牢固财产估计可发出金额低于其账面代价确认牢固财产减值预备。但从兼并管帐报表来讲，跟着外部购进牢固财产包括的未完成贩卖成本的抵销，该牢固财产在兼并管帐报表中列示的金额为抵销未完成贩卖成本后计提累计折旧计较的牢固财产账面代价。当该牢固财产的估计可发出金额低于购置企业的账面代价，高于该牢固财产应在兼并管帐报表中列示的金额时，则不需求计提牢固财产减值预备。停止抵销处置时，该当按购置企业本期计提的牢固财产减值预备的金额，借记“牢固财产减值预备”科目，贷记“停业外收入”科目。

二是购置企业本期期末外部购进牢固财产的估计可发出金额低于按抵销未完成外部贩卖成本后计较的牢固财产账面代价。在这类状况下，绝对于抵销未完成外部贩卖成本后计较的牢固财产账面代价，高于牢固财产估计可发出金额的局部而计提的牢固财产减值预备，不管从购置企业来讲，仍是对全部团体来讲，都是必需计提的减值预备。停止抵销处置时，该当按购置企业本期计提的牢固财产减值预备中外部购进牢固财产本期期末账面代价高于抵销未完成外部贩卖成本后计较的牢固财产账面代价的金额，借记“牢固财产减值预备”科目，贷记“停业外收入”科目。

[例1]A公司为B公司的母公司，2002年底，A公司将其消费的机床贩卖给B公司，贩卖支出6000万元，本钱5000万元。B公司将机床归入牢固财产办理（残值为0，折客岁限为5年，直线）若B公司期末机床未发作减值

（2）若B公司期末机床发作减值，响应减值预备为500万元

因为B公司机床可发出代价为5500万元，低于其账面代价6000万元，但高于按抵销未完成外部贩卖成本后计较的账面代价5000万元。应将原账面已经提炼的牢固财产减值预备局部抵销，其抵销分录为：

　借：牢固财产减值预备 5000000

（3）若B公司期末机床发作减值，计提减值预备1500万元

因为此时B公司机床可发出代价为4500万元，低于按抵销未完成外部贩卖成本后计较的机床账面余额5000万元，应将原账面已经提炼的牢固财产减值预备给以局部抵销，抵销金额为1000万元（6000-5000），其抵销分录为：

借：牢固财产减值预备 10000000

2、延续体例兼并报表时牢固财产减值预备的抵销处置

延续体例兼并报表时牢固财产减值预备的抵销处置与初度体例兼并报表时牢固财产减值预备的抵销处置在实质上并没有差别，不过在延续体例报表时，上期抵销的牢固财产减值预备会作用到下期期初未分派成本。因而在延续体例兼并报表时，除了一般的牢固财产减值预备的抵销外，还应付上期抵销的金额对本期期初未分派成本的作用停止调解。

由兼并报表来看，牢固财产减值预备的抵销是与抵销当期停业外收入绝对应的。上期抵销的牢固财产减值预备的数额，便是上期停业外收入抵减的数额，终极将作用到本期兼并成本表以及兼并成本分派表中的期初未分派成本数额的添加。因为成本表以及成本分派表是反应企业必然管帐时期运营效果及其分派状况的管帐报表，其上期期未分派成本即是本期成本分派表期初未分派成本。本期体例兼并管帐报表因此本期母公司以及子公司当期的一般兼并管帐报表为根底的，跟着上期体例兼并报表时牢固财产减值预备的抵销，以一般管帐报表为根底加总得出的期初未分派成本与上一管帐时期兼并成本分派表中的未分派成本数额之间将发作差额。为此，体例兼并报表时必需将上期因计提的牢固财产减值预备抵销而抵销的停业外收入对本期期初未分派成本的作用给以抵销，调解本期期初未分派成本的数额。

在停止抵销处置时普通包罗如下两步：起首，将上期计提的牢固财产减值预备，对本期一般财产欠债表“牢固财产减值预备”名目以及一般成本分派表“期初未分派成本”名目的作用数给以抵销，借记“牢固财产减值预备”名目，贷记“期初未分派成本”名目；其次，将本期提炼的减值预备与上期计提的减值预备之间的差额，即本期应补提或许冲销的减值预备，对本期一般财产欠债表“牢固财产减值预备”名目以及一般成本表“停业外收入”名目的作用数也给以抵销，借记或贷记“牢固财产减值预备”名目，贷记或借记“停业外收入”名目。若差额为零，不做抵销处置。

[例2]承例1，2002年底B公司期末机床发作减值，计提减值预备为500万元。2003年底，B公司期末机床持续发作减值，计提减值预备200万元。

财产减值预备管帐分录

财产减值预备分录是：

借：财产减值丧失

贷：××财产减值预备（如：牢固财产、有形财产、临时股权投资等）

“财产减值预备”是财产的备抵科目。

财产的账面代价＝财产原值－减值预备－折旧摊销

计提减值预备，减值预备“添加”，以是财产的账面代价就会增加。

这个跟牢固财产的折旧是一个原理，计提折旧，不作用牢固财产的“原值”。但账面代价会增加，由于账面代价＝原值－折旧。

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