长期股权投资的后续核算(长期股权投资的初始投资成本)

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临时股权投资的后续核算

答：　1、权力法核算转公道代价计量

　　1.处理局部

　　借：银行入款

　　　贷：临时股权投资

　　　　　投资收益

　　2.原权力法核算确认的局部其余分析收益(假设被投资单元完成的其余分析收益都可结转到损益)

　　借：其余分析收益

　　　贷：投资收益

　　或差异分录

　　3.原权力法核算确认的局部本钱公积

　　借：本钱公积——其余本钱公积

　　　贷：投资收益

　　或差异分录

　　4.盈余股权投资转为可供*金融财产(或买卖性金融财产)

　　借：可供*金融财产 (变换日公道代价)

　　　贷：临时股权投资(盈余投资账面代价)

　　　　　投资收益(差额)

2、本钱法转权力法

枢纽点：盈余持股比率局部应从获得投资时点接纳权力法核算，即对盈余持股比率投资回溯调解，将其调解到权力法核算的后果。

(1)处理局部

　　借：银行入款

　　　贷：临时股权投资

　　　　　投资收益(差额)

(2)盈余局部回溯调解

①投资时点商誉的回溯

盈余的临时股权投资本钱与依照盈余持股比率计较原投资时应享有被投资单元可识别净财产公道代价的份额,属于投资作价中表现的商誉局部,不调解临时股权投资的账面代价;属于投资本钱小于原投资时应享有被投资单元可识别净财产公道代价份额的,在调解临时股权投资本钱的同时,应调解保存收益。

【提醒1】若处理日与原投资买卖日在统一管帐年度，在调解临时股权投资本钱的同时，应调解当期损益(停业外支出)。

②投资后的回溯调解

借：临时股权投资

贷：保存收益(红利公积、成本分派——未分派成本)(原投资时至处理投资当期期初被投资单元保存收益变化×盈余持股比率)

投资收益(处理投资当期期初至处理日被投资单元的净损益变化×盈余持股比率)

其余分析收益(被投资单元其余分析收益变化×盈余持股比率)

本钱公积——其余本钱公积(其余缘由招致被投资单元账面一切者权力变化×盈余持股比率)

【提醒2】调解保存收益以及投资收益时，应自被投资方完成的净损益中扣除已经颁发或已经宣布颁发的现金股利或成本。

临时股权投资自本钱法转为权力法后，将来时期该当依照原则规则计较确认应享有被投资单元完成的净损益、其余分析收益及一切者权力其余变化的份额。

临时股权投资案例剖析题

答：中鸿公司为*普通征税人，贩卖商品以及装备合用的*税率为17%。

　　(1)2015年1月1日，中鸿公司以一项牢固财产(装备)、一批库存商品动作对价获得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实践刊行在外股数的40%，对B公司有严重作用。

　　买卖日，该项牢固财产(装备)原值为800万元，已经计提累计折旧的金额为120万元，未计提牢固财产减值预备，公道代价为900万元;库存商品的本钱为480万元，已经计提存货涨价预备30万元，商场贩卖*500万元(不含税*)。中鸿公司接纳权力法核算此项投资。

　　2015年1月1日，B公司可识别净财产公道代价为4 000万元。

　　(2)获得投资时B公司一项办理用牢固财产公道代价为500万元，账面代价为350万元，估计尚可以使用年限为10年，估计净残值为零，依照年限均匀法计提折旧;一项有形财产公道代价为200万元，账面代价为150万元，估计尚可以使用年限为10年，估计净残值为零，依照直线法摊销。除此以外，B公司其余可识别财产、欠债的公道代价与账面代价相称。

　　(3)2015年6月5日，B公司*商品一批给中鸿公司，该批商品本钱为580万元(未计提过存货涨价预备)，售价为630万元(不含*)。至2015年年底，中鸿公司已经将从B公司购入商品的60%*给内部*的第三方。

　　(4)2015年度，B公司完成净成本500万元，提炼红利公积50万元，因可供*金融财产添加其余分析收益100万元。

　　(5)2016年度，B公司发作盈余5 000万元。2016年年底假设中鸿公司账上有应收B公司临时应收款60万元且B公司无所有了债方案。至2016年年底，中鸿公司上述从B公司购入的商品在2015年未对出门售的40%局部仍未完成对内销售。

　　(6)2017年度，B公司在调解了运营偏向后，扭亏为盈，昔时完成净成本800万元。假设不思索所得税以及其余事变的作用。至2017年年底中鸿公司B司购入的商品盈余局部局部完成对内销售。

　　假设B公司2015年、2016年以及2017年未分拨现金股利。

　　请求：

　　(1)体例中鸿公司2015年获得B公司临时股权投资的相干管帐分录。

　　(2)体例中鸿公司2015年与临时股权投资相干的管帐分录。

　　(3)体例中鸿公司2016年与临时股权投资的相干管帐分录。

　　(4)体例中鸿公司2017年与临时股权投资的相干管帐分录。

　　【谜底】

　　借：牢固财产清算　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：牢固财产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：临时股权投资——投资本钱　　　　　　　　　　　 1 638

　　贷：牢固财产清算　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　主停业务支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交*(销项税额)　　　　　　　 238

　　(900×17%+500×17%)

　　借：牢固财产清算　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　贷：停业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：主停业务本钱　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　存涨价预备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　因为初始投资本钱年夜于投资时享有的被投资单元可识别净财产公道代价的份额，以是不需求对初始投资本钱停止调解。

　　(2)2015年B公司调解后的净成本=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)×(1-60%)=460(万元)。

　　借：临时股权投资——损益调解　　　　　　　184(460×40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 184

　　因B公司可供*金融财产公道代价升高添加其余分析收益100万元，中鸿公司应停止的处置为：

　　借：临时股权投资——其余分析收益　　　　　 40(100×40%)

　　贷：其余分析收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年年底B公司提炼红利公积，中鸿公司不需停止账务处置。

　　(3)调解2016年B公司盈余

　　2016年B公司调解后的净盈余=5 000+(500-350)/10+(200-150)/10=5 020(万元)，投资方按其份额答允担的局部为2008万元(5020×40%)。

　　在中鸿公司确认答允担的盈余前，中鸿公司对B公司临时股权投资的账面余额=1 638+184+40=1 862(万元)。当被投资单元发作盈余时，投资企业应以临时股权投资账面代价减记至零为限，因而应调解的“临时股权投资——损益调解”的数额为1 862万元，而不是2 008万元(5 020×40%)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 862

　　贷：临时股权投资——损益调解　　　　　　　　　　　 1 862

　　同时，以组成对被投资单元净投资的临时应收款为限持续确认答允担的投资丧失。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：临时应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　备查注销未确认的答允担投资丧失86万元(2 008-1 862-60)。

　　(4)调解2017年B公司完成净成本

　　2017年B公司调解后的净成本=800-(500-350)/10-(200-150)/10+(630-580)×40%=800(万元)，中鸿公司按持股比率享有320万元(800×40)，应先规复备查簿中的86万元，而后规复临时应收款60万元，最初规复临时股权投资174万元(320-86-60)。

　　管帐分录以下：

　　借：临时应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：临时股权投资——损益调解　　　　　　　　　　　　 174

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 174

好了，对于“临时股权投资的后续核算”的成绩就向各人引见到这里，你该当分明了吧？各人假如另有不大白之处，能够在线跟咱们的专科管帐教师联络，咱们将随时*，欢送您的发问！