问题解答《财税2017年11号文件》(财税())

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1、征税人贩卖举动板房、机械装备、钢构造件等自产货色的同时供给修建、装置效劳，不属于《停业税改征*试点施行方法》（财税〔2016〕36号文献印发）第四十条规则的混淆贩卖，应辨别核算货色以及修建效劳的贩卖额，辨别合用差别的税率或许征收率。

【剖析】

一、混淆贩卖界说：

混淆贩卖举动建立的举动规范有两点，一是其贩卖举动必需是一项；二是该项举动必需即触及货色又触及效劳，这里的“货色”是指*税法中规则的无形动产，包罗电力、热力以及气鼓鼓体；而效劳是指原交纳停业税范畴情况，实务中供给修建业较多。

判别混淆贩卖能否建立时，其举动规范中的上述两点必需是同时存留于统一效劳工具，如某单元向A企业贩卖钢构造并担任装置；再如修建公司向B企业供给土建工程效劳，同时要供给自采相干资料。

如向A企业贩卖货色，向B企业供给装置效劳，则为兼营，不属于混淆贩卖。

二、混淆贩卖计税：

企业发作混淆贩卖举动，怎样计税是枢纽，对效劳统一工具但辨别收取货色以及效劳金钱，是从主纳税仍是辨别合用差别税率，这个成绩争议不停于耳。

三、策略根据

（1）中华群众共以及国*暂行规则施行细则

第五条 一项贩卖举动假如既触及货色又触及非*应税劳务，为混淆贩卖举动。除本细则第六条的规则外，处置货色的消费、*或许批发的企业、企业性单元以及集体*户的混淆贩卖举动，视为贩卖货色，该当交纳*;其余单元以及团体的混淆贩卖举动，视为贩卖非*应税劳务不交纳*。

本条第一款所称非*应税劳务，是指属于应缴停业税的交通输送业、修建业、金融保障业、邮电通讯业、文明提喻业、文娱业、效劳业税目征收范畴的劳务。

这一条是说按主买卖一并计税同时也引出破例情况。

第六条 征税人的以下混淆贩卖举动，该当辨别核算货色的贩卖额以及非*应税劳务的停业额，并依据其贩卖货色的贩卖额计较交纳*，非*应税劳务的停业额不交纳*;未辨别核算的，由主管*构造审定其货色的贩卖额：

(一)贩卖自产货色并同时供给修建业劳务的举动;

(二)*、国度*规则的其余情况。

这一条是*性罗列，仅对消费企业，贩卖自产货色同时供给修建业劳务的，才能够辨别计税。一项混淆举动，可辨别按差别税率计税的，必需同时具有三点：

①自产货色

②供修建业劳务

③辨别核算货色贩卖以及效劳金额。

在营改增前，混淆贩卖触及两个差别税种，契合前提可辨别计税。但营改增后，混淆贩卖再也不存留两个税种，而要处理好一个税种中差别税目合用税率成绩，而细则的这一条没有明白废除。

（2）《*、国度*对于片面推开停业税改征*试点的告诉》（财税〔2016〕36号）附件1：《停业税改征*试点施行方法》第四十条：一项贩卖举动假如既触及效劳又触及货色，为混淆贩卖。处置货色的消费、*或许批发的单元以及集体*户的混淆贩卖举动，依照贩卖货色交纳*；其余单元以及集体*户的混淆贩卖举动，依照贩卖效劳交纳*。

本条所称处置货色的消费、*或许批发的单元以及集体*户，包罗以处置货色的消费、*或许批发为主，并兼营贩卖效劳的单元以及集体*户在内乱。

该条规则，不过在混淆贩卖中的效劳以及货色排序先后与*暂行规则细则差别外，没有其余变革。

虽然有如许两个策略，但营改增后因没有后续特别规则，这就使得在实务中呈现许多争议：

第一关于贩卖货色征税人，也包罗自产，同时供给修建业效劳的，怎样征税交纳*，仍然蒙圈，但有地域动作明白规则，河北省国度*局对于片面推开营改增相关策略成绩的解答（二）第二十八“对于贩卖修建资料同时供给修建效劳纳税成绩”规则：贩卖修建资料（比方钢构造企业）同时供给修建效劳的，可在贩卖条约平分别说明贩卖资料价款以及供给修建效劳价款，辨别依照贩卖货色以及供给修建效劳交纳*。未辨别说明的，依照混淆贩卖的准绳交纳*。

湖南国家*局规则“对于混淆贩卖界定的成绩：

一项贩卖举动假如既触及效劳又触及货色，为混淆贩卖。关于混淆贩卖，按如下办法肯定怎样计税：

(1)该贩卖举动必需是一项举动，这是与兼营举动相区分的标记。

(2)按企业运营的主业肯定。

若企业在账务上已经经分隔核算，以企业核算为准。“

第二，今朝凸起是修建业中的混淆贩卖，比方，有一家即有销货货色以及供给修建业运营范畴，承揽的工程中，包工包料并且资料占的比重又年夜，谁是主谁是次，按贩卖货色为主仍是按照行业分类肯定，*构造也欠好分别，征税人更是难堪。实践任务中，有许多企业作法是，只需辨别签署两分条约便可以辨别合用差别税率，实在否则，依据本质课税的准绳，不行报酬给以拆分一项营业。

此次的11号文献，我以为仅对贩卖自产举动板房、机械装备、钢构造件等，同时供给修建以及装置可辨别计税，仍然夸大了辨别核算成绩，关于修建业存留的成绩，仍是不行处理。

依据营改增保证一切行业税负“只减不增”及契合征税人亲身长处的*肉体，后续即要亲密留意外地的施行口径更等待国度层面进一步明白。

2、修建企业与发包方签署修建条约后，之内部受权或许三方和谈等方法，受权团体内乱其余征税人（如下称“第三方”）为发包方供给修建效劳，并由第三方间接与发包方结算*的，由第三方交纳*并向发包方开具**，与发包方签署修建条约的修建企业不交纳*。发包方可凭实践供给修建效劳的征税人开具的*公用*抵扣出项税额。

【剖析】

今朝修建业存留多种条约与实践动工人不契合景象，许多子公司、分公司没有甲方所请求的修建天分等状况，必需由团体、母公司或总公司与甲方签署条约，很罕见条约中商定工程本质由分公司或子公司详细动工、结算、*等。在这类状况下，会有两种方法：一是团体公司、母公司、总公司（三单元简称“总包方”）与发包方签署条约后，再与第三方之内部和谈等方法停止商定动工事件，多表示为动工单元向总包开具*、收取*，再由总包偏向发包方开具*、结算。二是动工方多为相似总包方的一个名目部身份停止动工、核算，但不行开具*给甲方，有的动工金钱经过三方和谈也能收到甲方*。营改增后，三流合一妨碍这类领取方法。

这一条是说，仅是签订条约单元，不亲身动工、不*、不收款的，不动作交纳*主体，仅是代签条约，但做到这一点也阻挡易，如在条约中明白供给动工效劳单元，会受制发包方能否赞同。

3、征税人在统一地级行政区范畴内乱跨县（市、区）供给修建效劳，不合用《征税人跨县（市、区）供给修建效劳*征收办理暂行方法》（国度*通告2016年第17号印发）。

【剖析】

国度*通告2016年第17号第二条 本方法所称跨县（市、区）供给修建效劳，是指单元以及集体*户（如下简称征税人）在其机构地点地之外的县（市、区）供给修建效劳。

征税人在统一直辖市、方案单列市范畴内乱跨县（市、区）供给修建效劳的，由直辖市、方案单列市国度*局决议能否合用本方法。

其余团体跨县（市、区）供给修建效劳，不合用本方法。

原文献中的跨县（市、区）包罗了差别省、同省、统一地级市，都应依照17号规则停止异地预缴，11号文献将统一地级市内乱跨县扫除。

4、普通征税人贩卖电梯的同时供给装置效劳，其装置效劳能够依照甲供工程挑选合用浅易计税办法计税。

【剖析】

征税人对装置运转后的电梯供给的保护调养效劳，依照“其余古代效劳”交纳*。

该举动是混淆贩卖中非自产货色仅限于电梯贩卖中可辨别按差别税率（可挑选浅易）计税中的明白。同时也规则了后续再保护调养按“其余古代效劳”科目合用税率计税。此前，该关节争议较年夜，以为电梯是不动产所属装备，按修建业停止归集，有的也以为契合应税劳务中修缮修配。

5、征税人供给动物保护效劳，依照“其余糊口效劳”交纳*。

【剖析】

今朝，园林营业大约可分为如下方法：

一、园林绿化工程中，即有绿化动工也有许诺保护，但这里的保护普通都绿化后成活率相干，也是绿化工程的保质性子，年夜多不但独免费；

二、绿化工程后，也能够还要这个单元来停止后续保护，这就与前边动工差别，对所收取的金钱再也不与动工相干，再也不按修建业合用税率计税。

三、绿化动工单元，但也会承接一点儿其余单元动物保护营业，税率同上。

该条在国度层面临简单的动物保护营业明白依照“其余效劳业”计税，消弭被以为是修建业劳务误区。

6、发卡机构、清理机媾和收单机构供给*跨机构资本清理效劳，依照如下规则施行：

（一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行*为贩卖额，并依照此贩卖额向清理机构开具**。

（二）清理机构以其向发卡机构、收单机构收取的收集*为贩卖额，并依照发卡机构领取的收集*向发卡机构开具**，依照收单机构领取的收集*向收单机构开具**。

清理机构从发卡机构获得的**上纪录的发卡行*，一并计入清理机构的贩卖额，并由清理机构依照此贩卖额向收单机构开具**。

（三）收单机构以其向商户收取的收单*为贩卖额，并依照此贩卖额向商户开具**。

【剖析】

该条是对金融等相干企业跨行清理中确认支出、开具*及受票单元的明白。

7、征税人2016年5月1日前发作的停业税涉税营业，需求补*的，可于2017年12月31日前开具*一般*（*还有规则的之外）。

【剖析】

这是对国度* 2016年23号文献的一个持续。

征税人在地税构造已经报告停业税未开具*，2016年5月1日当前需求补*的，可于2016年12月31日前开具*一般*（*还有规则的之外）。

这一条对修建业是个福音，这种成绩存留作用很年夜。需求留意事变也不行无视：

一、停止日期2017年12月31日

二、企业要*，究竟有几多没有开，对企业内乱控是一个磨练。

8、实施实名办税的地域，已经由*构造现场收罗法定代表人（业主、担任人）实名信息的征税人，请求*公用*最高*限额不超越十万元的，主管国税构造应自受理请求之日起2个任务日内乱办结，有前提的主管国税构造立即办结。立即办结的，间接出具以及投递《准许*行政答应决议书》，再也不出具《*行政答应受理告诉书》。

【剖析】

实名制的操持，感化于提拔征税效劳质效，维护征税人正当权力，保护一般税收经济次序，增进社会信誉系统建立。这一规则即进步*构造任务服从即便利征税人办税。

9、自2017年6月1日起，将修建业归入*小范围征税人自行开具*公用*试点范畴。月贩卖额超越3万元（或季贩卖额超越9万元）的修建业*小范围征税人（如下称“自*试点征税人”）供给修建效劳、贩卖货色或发作其余*应税举动，需求开具*公用*的，经过**办理新*自行开具。

自*试点征税人贩卖其获得的不动产，需求开具*公用*的，仍须向地税构造请求*。

自*试点征税人所开具的*公用*应交纳的税款，应在规则的征税报告期内乱，向主管国税构造报告征税。在填写*征税报告表时，应将当期开具*公用*的贩卖额，依照3%以及5%的征收率，辨别填写在《*征税报告表》（小范围征税人合用）第2栏以及第5栏“*构造*的*公用*不含税贩卖额”的“本期数”响应栏次中。

【剖析】

该规则是继《国度*对于在境外供给修建效劳等相关成绩的通告》（国度*通告2016年第69号）、《对于展开鉴证征询业*小范围征税人自开*公用*试点任务相关事变的通告》（国度*通告2017年第4号）又一扩展行业可自行开具*公用*新规则，对修建业而言较留宿业、*征询业愈加便利征税人。

10、自2017年7月1日起，*普通征税人获得的2017年7月1日及当前开具的*公用*以及灵活车贩卖一致*，应自开具之日起360日内乱认证或登录**挑选确认平台停止确认，并在规则的征税报告期内乱，向主管国税构造报告抵扣出项税额。

*普通征税人获得的2017年7月1日及当前开具的海关出口*公用缴款书，应自开具之日起360日外向主管国税构造报送《海关完税凭据抵扣清单》，请求考核比对。

征税人获得的2017年6月30日前开具的*扣税凭据，仍按《国度*对于调解*扣税凭据抵扣限期相关成绩的告诉》（国税函〔2009〕617号）施行。

【剖析】

该条将获得*公用认证或登录**挑选确认平台停止确认时限再次延伸，由180天延伸360天，实在施日期自2017年7月1日。需求留意，此前获得公用*仍然按180天内乱停止认证或登录**挑选确认平台停止确认，同时也要防控跨年带来的涉税危急。

除本通告第九条以及第十条之外，其余条目自2017年5月1日起实施。此前已经发作未处置的事变，依照本通告规则施行。

【剖析】

征税人可比较该文献施行日期停止核对，实时调解交纳误用税率税款。