【案例分析】月度中间登记为一般纳税人，如何缴税？(每月案例分析)

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案例：

A修建企业2017年1月2日，购进修建资料，获得*公用*金额1000万元，税额170万元；2月10日获得装置效劳支出价税算计571.65万元；2月15日操持了*普通征税人资历注销；2月20日获得修建效劳支出价税算计1714.95万元。A企业的*怎样计较交纳？

《国度*对于调解*普通征税人办理相关事变的通告》（国度*通告2015年第18号）规则，征税人自其挑选的普通征税人资历失效之日起，依照*普通计税办法计较应征税额，并依照规则领用*公用*。

同时，国度*通告2015年第18号通告附件《*普通征税人资历注销表》中的“普通征税人资历失效之日”有两种挑选，一是当月1日失效，二是次月1日失效。明显，挑选差别，企业的征税状况也随之差别。

第一种挑选：

A企业挑选普通征税人资历在当月1日失效（即2月1日），则2017年2月应依照*普通计税办法计较交纳应征税额。

管帐处置为：（单元：万元，下同）

（1）1月2日：

借：工程物质 1170

贷：银行入款 1170

（2）2月10日：

借：银行入款 571.65

贷：主停业务支出 555

应交税费——应交* 16.65（571.65/1.03×3%）

（3）2月15日操持普通征税人资历注销，且挑选当月1日失效，对2月的支出计税调解：

借：应交税费——应交* 16.65

主停业务支出 40

贷：应交税费——应交*（销项税额）

56.65（571.65/1.11×11%）

（4）2月20日：

借：银行入款 1714.95

贷：主停业务支出 1545

应交税费——应交*（销项税额）169.95（1714.95/1.11×11%）

（5）月末计较2月份*应征税额，并结转：

借：应交税费——应交*（转出未交*） 226.6

贷：应交税费——未交* 226.6（16.65+56.65+169.95-16.65）

第二种挑选：

A企业挑选普通征税人资历次月1日失效（即3月1日），则2017年2月仍应动作小范围征税人计较交纳*。

管帐处置以下：

（1）1月2日：

借：工程物质 1170

贷：银行入款 1170

（2）2月10日：

借：银行入款 571.65

贷：主停业务支出 555

应交税费——应交* 16.65

（3）2月15日操持普通征税人资历注销，且挑选次月1日失效，后面处置稳定。

（4）2月20日：

借：银行入款 1714.95

贷：主停业务支出 1665

应交税费——应交* 49.95（1714.95/1.03×3%）

（5）月末计较1月*应征税额：16.65+49.95=66.6（万元）

A企业1月2日获得的资料购进*所载出项税额可否抵扣？

《国度*对于征税人认定或注销为普通征税人行进项税额抵询问题的通告》（国度*通告2015年第59号）规则，征税人自操持*注销至认定或注销为普通征税人时期，未获得消费运营支出，未依照贩卖额以及征收率浅易计较应征税额报告交纳*的，其在此时期获得的*扣税凭据，能够在认定或注销为普通征税人后抵扣出项税额。

从上述规则能够看出，A企业假如挑选普通征税人资历次月1日失效（即3月1日），因2017年2月已经动作小范围征税人计较交纳*，1月2日获得的这张资料购进*所载出项税额不成能再抵扣。

A企业假如挑选普通征税人资历当月1日失效（即2月1日），2月1日开端依照*普通计税办法计税，1月2日获得的资料购进*所载出项税额可否抵扣，要辨别两种状况：

第一种状况，A企业2月1日以前，未获得消费运营支出，未依照贩卖额以及征收率浅易计较应征税额报告交纳*的，1月2日获得的购进资料公用*，能够在2月及当前征期内乱勾选或认证后按规则抵扣出项税额。

管帐处置时，将这局部可抵扣出项冲减工程物质本钱：

借：应交税费——应交*（出项税额） 170

贷：工程物质 170

假如是需求分期抵扣出项税额的工程物质，则：

借：应交税费——应交*（出项税额） 102

应交税费——待抵扣出项税额 68

贷：工程物质 170

第二种状况，A企业2月1日以前，获得过消费运营支出，依照贩卖额以及征收率浅易计较应征税额报告交纳过*，则1月2日获得的购进资料公用*，不行再抵扣出项税额。

因而，普通征税人资历失效之日是挑选“当月1日”仍是“ 次月1日”对企业有益，不行一律而论，要分离征税人的实践状况测算后肯定。