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资本溢价公积金转增资本要怎么进行税收筹划(资本溢价公积金计算公式)
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对于股权溢价或本钱溢价所构成本钱公积转增实收本钱或股本，能否交纳企业所得税成绩有两种观念：第一种观念以为，转增关节以及当前股本处理关节均不需求交纳；第二种观念以为，转增关节暂不交纳，当前处理关节该当交纳。笔者以为，第二种观念是毛病的，举例剖析以下。
依据A公司实收本钱以及本钱公积两个账户记载，停止2011年10月31日，A公司收到甲、乙、丙三个法人公司股东出资1600万元（甲700万元，乙700万元，丙200万元）。此中，按其在备案本钱中所占份额（甲40%、乙40%、丙20%）计入实收本钱1000万元（甲400万元，乙400万元，丙200万元），实践出资额年夜于实收本钱的差额600万元动作本钱溢价计入本钱公积（甲出资300万元，乙出资300万元，丙出资0）。甲、乙、丙三个股东辨别将出资款计入临时股权投资，确认临时股权投资本钱，甲700万元，乙700万元，丙200万元。
2013年1月，甲、乙、丙三个法人股东决议，将600万元本钱溢价转增本钱。本钱溢价在三个股东之间分派上有两种挑选。计划一：将600万元本钱溢价间接转增原出资人的实收本钱，浓缩丙的持股比率。计划二：将600万元本钱溢价按持股比率辨别转增甲、乙、丙三个法人股东的实收本钱，丙股东在没有领取对价的状况下取得了A公司实收本钱120万元。
被投资企业A公司施行计划临时，应在本钱公积以及实收本钱两个科目间停止转账处置，借记本钱公积600万元，贷记录收本钱600万元（甲乙各转增300万元）。施行计划二时，应在本钱公积以及实收本钱两个科目间停止转账处置，借记本钱公积600万元，贷记录收本钱600万元（甲240万元，乙240万元，丙120万元）。
股东的账务处置，施行计划临时，各自临时股权投资本钱未发作变化，不需求停止账务处置，不调解临时股权投资的计税根底，不需求确认投资收益。施行计划二时，本钱溢价按持股比率辨别转增甲、乙、丙三个法人股东的实收本钱，没有改动A公司的股权构造，甲、乙、丙三个法人股东的临时股权投资的汗青本钱并无发作变革。
计划二的难点在于，丙法人股东未领取对价取得120万元的A公司实收本钱，应怎样肯定买卖性子、管帐处置、所得税处置？处理成绩的条件，是买卖定性。
施行计划二时，丙法人股东未领取对价取得120万元A公司股权的买卖，是A公司一切者权力外部构造变卦举动。买卖后果是：甲、乙、丙三个股东将在出资新设关节具有的A公司一切者权力中的本钱溢价，由本钱公积变换为实收本钱，实收本钱添加，本钱公积增加，净财产总数没有改动，并无改动甲、乙、丙三位股东的持股比率。
本钱溢价转增本钱的买卖性子是：净财产注销变卦举动以及管帐上净财产方式变换举动，既不是股东间的股权让渡举动，又不是企业股东由被投资企业获得收益的分派举动，更不是丙股东承受救济举动。
由于，让渡或救济举动是买卖单方对财产一切权的处理，变卦的后果是净财产一切人的变卦。而A公司处理本钱溢价未发作净财产一切权的变革，仍为A公司甲、乙、丙三个股东按持股比率具有的一切者权力。以是，A公司处理本钱溢价不该定性为让渡或救济举动。
剖析上述买卖进程，丙股东对甲、乙股东出资构成本钱溢价120万元的一切权，在出资关节已经经获得，而不是在转增本钱关节获得。丙股东在本钱溢价转增本钱关节，没有获得企业所得税的应税所得，没有发作征税任务，不存留本关节暂不交纳的成绩。
股权溢价所构成本钱公积转增实收本钱的所得税处置的文献根据是《国度*对于贯彻落实企业所得税法多少税收成绩的告诉》（国税函〔2010〕79号）。该文献规则：被投资企业将股权（票）溢价所构成的本钱公积转为股本的，不动作投资方企业的股息、盈余支出，投资方企业，也不得添加该项临时投资的计税根底。依据79号文献的规则，在本钱溢价转增实收本钱时，该当留意两个成绩，一是转增关节，谬误认投资收益，不添加股西方的临时股权投资记载的投资本钱；二是将来本钱处理关节，甲、乙、丙三个股西方的临时股权投资本钱，应依据各自由临时股权投资账户中纪录的计税根底确认，而不是根据A公司的实收本钱账户确认。
在将来处理时，比方2015年甲、乙、丙三个法人股东让渡A公司100%股权，总买卖价1800万元，此中，甲720万元，乙720万元，丙360万元。甲、乙两个股东各发生处理所得20万元（让渡支出720万元-股权本钱700万元），丙发生处理所得160万元（让渡支出360万元-股权本钱200万元）。
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