仅凭发票管理办法 税务机关能否处罚企业？(仅提供发票)

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企业发作本钱用度后，没有获得*或许违规获得*并将该本钱用度在企业所得税前线支扣除的，*构造可否仅根据*办理方法的相干规则对企业作出征税调解以及处分的决议？企业所得税的补税及处分决议终究该当根据企业所得税法的相干规则仍是根据*办理方法的相干规则？本文将用一则稽察局败诉的案例为读者解答以上成绩。

1、案情简介

（一）争议现实及处分、复经过议定定

2013年1月，山西省长治市国税局稽察局（如下简称“长治国税局稽察局”）依据长治市国税局《对于展开2012年税收专项反省任务的告诉》，对华润水泥（长治）无限公司（如下简称“华润水泥”）停止备案反省。

2014年4月25日，长治国税局稽察局对华润水泥作出*行政处分决议（2014年第1号），认定华润水泥存留如下守法现实[1]：

（1）2011年，未获得*税前线支用度合计14300元，未做征税调解，此中包罗列支集会费2000元、汽车调养费10000元、暗码费500元、干净费1500元、劳务费300元。依据《*办理方法》第二十一条的规则，应调增应征税所得额14300元。

（2）2011年，列支与获得支出有关的职员成婚用度*0元，未做征税调解，依据《企业所得税法》第十条第（八）项规则，应调增应征税所得额*0元；

（3）2011年，税前线支的获得贩卖方长北华艺汽车佳构美容用品商行开具的合法*1070元、长治市市区兴业百货经销部5000元、长治市市区长北阛阓爱喷鼻柜台460元、长治市城区宝越超市2360元，以上合计8890元，未做征税调解。依据《*办理方法》第二十一条规则，应调增应征税所得额8890元。

针对以上企业所得税方面的守法举动，除责令限日矫正外，决议处以5000元罚款。

华润水泥不平该处分决议，向长治市国税局提起行政复议。长治市国税局于2014年8月作出复经过议定定，保持了该处分决议。

（二）一审讯决

华润水泥不平该复经过议定定，于2014年8月27日向长治市城区群众*（如下简称“一审*”）提起行政诉讼。

一审*经审理以为，依据《*办理方法》第三条、第二十一条、《企业所得税法》第五条、第八条、第十条、《税收征收办理法》第十九条之规则，*是贩卖商品、供给或许承受效劳以及处置其余运营举动的无效凭据；正当无效的*是财政报销凭据，是认定企业在是实践运营中能否发生收入的根据；企业依据正当、无效凭据记账，停止核算。在本案中，华润公司未获得*税前线支14300元，税前线支与获得支出有关的职员成婚用度*0元，获得贩卖方开具的合法*税前线支8890元，上述税前线支金钱照章该当计入企业应征税所得额停止征税。故长治国税稽察局请求华润公司调增企业征税所得额，认定现实分明，凭证确实。

《税收征收办理法》第六十四条第一款规则，征税人、扣缴任务人假造虚伪计税根据的，由*构造责令限日矫正，并处五万元如下的罚款。本案中，长治国税稽察局针对华润公司上述守法举动，基于其还没有形成少缴税款的情节，作出责令限日矫正，并处以5000元的罚款的处分决议，认定现实分明，合用法令准确，处分幅度恰当。华润公司*请求打消行政处分决议，偿还罚款的诉讼恳求，没有现实以及法令根据，*不予撑持，讯断采纳诉讼恳求。

（三）二审讯决

华润水泥不平一审讯决，向长治市中级群众*（如下简称“二审*”）提起上诉。2015年3月9日，二审*地下闭庭审理了本案。

二审*经审理以为，华润水泥在企业所得税方面未获得*税前线支用度14300元，获得贩卖方开具的合法*税前线支用度8890元，照章应予调增应征税所得额合计23190元。但是长治国税局稽察局在2014年第1号*处分决议书中，关于此两项应予调增应征税所得额所合用的法令根据只是为*办理方法第二十一条，即“不契合规则的*，不得动作财政报销凭据，所有单元以及团体有权拒收”属合用法令毛病，应予打消。讯断打消2014年第1号*行政处分决议，责令长治国税局稽察局于本讯断失效之日起三旬日内乱，对华润水泥企业所得税方面守法举动从头作出详细行政举动。

2、点评

（一） 企业发作的未获得*的本钱用度不该“一刀切”地制止税前扣除

企业在平常消费运营进程中，常常会碰到许多本钱、用度的指出没法获得*的状况。这些没法获得*的本钱用度发作后，企业有权将其做税前线支扣除吗？《中华群众共以及国企业所得税法》第八条规则，“企业实践发作的与获得支出相关的、公道的收入，包罗本钱、用度、税金、丧失以及其余收入，准许在计较应征税所得额时扣除。”《中华群众共以及国企业所得税法施行规则》第二十七条规则，“企业所得税法第八条所称相关的收入，是指与获得支出间接相干的收入。企业所得税法第八条所称公道的收入，是指契合消费运营举动惯例，该当计入当期损益或许相关财产本钱的须要以及一般的收入。”据上述规则，企业发作的本钱用度准许扣除的根本前提有三个：（1）实践发作；（2）与获得支出相关；（3）公道。同时，企业需求在税前线支时证实其所发作的收入契合上述三个根本前提。

从*构造税收征管角度看，*是证实企业发作的收入契合税前扣除根本前提的无效凭据。但，因为企业所得税法、税收征收办理法以及*办理方法均没有对没有*的收入可否税前扣除这一成绩作出规则，因而*构造常常不承认*之外的其余本钱用度收入凭据，不许可企业扣除没有*的本钱用度。但笔者以为，*构造的这类作法没有所有税收法令、行政法例的根据，严峻损害了企业征税人的正当权力，没法实在反应企业征税人的实在税收担负才能，也违犯了税收公道准绳。

国度*不断没有针对这一成绩作出明白的规则，默许*构造的一刀切作法。但这一作法将会给*构造带来必然的法律危急。如在本案中，华润水泥未获得*税前线支本钱用度14300元，因为没有间接的税法根据，长治国税局稽察局只可根据*办理方法第二十一条的规则请求华润水泥调增应征税所得额。二审*以为长治国税局稽察局的决议完善法令根据，遂否认了长治国税局稽察局的决议。

2010年1月28日，前国度*所得税司副司长缪慧频做客*民间网站与网友在线交换时暗示，“依照《企业所得税法》的相干规则，企业所得税税前扣除的凭据必需正当、无效，*是企业所得税税前扣除的根本凭据，除*之外，企业实在发作的各项用度，不需求获得*的，如折旧、人为等用度能够凭便宜凭据扣除。企业没法获得*的，需求供给可以证实以及企业消费运营相关的实在发作用度的无效证实。”笔者附和缪的观念，即*不过证实企业本钱用度的一种凭证，企业能够根据其余品种的无效凭证取得税前扣除的权益。并且现行企业所得税法、税收征收办理法均没有明白规则未获得*不得税前扣除，企业在可以供给无效凭证资料的前提下答应许其税前扣除没有*的本钱用度。

（二）企业违规获得*的本钱用度也不该“一刀切”地制止税前扣除

企业违规获得*列支的本钱用度凡是是虚伪的本钱用度，但，不扫除有一点儿本钱用度的发作实在存留，如企业好心获得虚伪*公用*的情况。今朝，国度*的文献均明白规则，企业违规获得*的本钱用度不许可税前扣除。如《国度*对于进一步增强一般*办理任务的告诉》（国税发[2008]80号）第八条第二款规则，“在平常反省中发明征税人运用不契合规则*出格是没有填开付款方全称的*，不得许可征税人用于税前扣除、抵扣税款、进口退税以及财政报销。”《国度*对于增强企业所得税办理的定见》（国税发[2008]88号）规则，“增强*核实任务，不契合规则的*不得动作税前扣除根据。”《国度*对于印发<进一步增强税收征管多少详细步伐>的告诉》（国税发[2009]114号）第六条规则，“未按规则获得的正当无效根据不得在税前扣除。”

笔者以为，*的上述文献有跨越企业所得税法及实在施规则之嫌。起首，企业所得税法及实在施规则明白规则，企业实践发作的与支出相关的、公道的本钱用度收入能够在税前扣除；其次，企业所得税法及实在施规则也没有规则违规获得*对应的本钱用度不得税前扣除，企业所得税法第十条规则的反面清单中也没有相似情况。同时，*办理方法第二十一条规则，“不契合规则的*，不得动作财政报销凭据，所有单元以及团体有权拒收。”此条规则不契合规则的*不具备财政报销的凭据资历，也没有标明不许可税前线支扣除。因而，从保证征税人正当权力以及税法公道准绳的角度看，企业有权证实本身发作的本钱用度契合税前扣除的前提，虽然对应的*存留违规情况，但在凭证充沛的状况下依然能够税前扣除。

（三）企业所得税的征税调解以及处分，应根据企业所得税法及实在施规则的相干规则

在本案中，长治国税局稽察局共认定华润水泥有三项守法举动。其一，华润水泥未获得*的本钱用度在税前线支，依据*办理方法第二十一条的规则，应予调增应征税所得额。其二，华润水泥违规获得*的本钱用度在税前线支，依据*办理方法第二十一条的规则，应予调增应征税所得额。*构造的上述决议属于合用法令毛病，应予打消。华润水泥未获得*及违规获得*的本钱用度在税前线支的成绩，实践上是本钱用度能否实在发作的成绩。针对这一成绩，*构造该当在*反省进程中请求企业弥补正轨*、提交相干证实材料，在查明现实、充沛搜集凭证的根底上，根据企业所得税法及实在施规则的规则作发源理决议。因而，笔者附和二审*打消长治国税局稽察局决议的讯断后果。

小结

合规获得的*是企业税前线支本钱扣除的正当、无效凭据，但不是独一凭据。依据企业所得税法及实在施规则的规则，企业有权举证本身发作的本钱用度契合税前扣除的前提，凭证资料不该仅以*为限。*在审理此类案件时，该当鉴于征税人以及*构造的举证状况查明本钱用度能否实在发作的现实，并照章作出讯断。

[1]该*行政处分决议次要包括*方面的守法现实及处置以及企业所得税方面的守法现实及处置，本文仅讨论企业所得税局部的实质。