建筑企业使用民工的税务风险你清楚吗？

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1、修建企业运用平易近工的相干本钱用度剖析

一、(修建)劳务公司的社会保障用度承当成绩剖析

今朝，企业在停止*注销时，必需遵照社会保障注销证、构造机构代码证、*注销证、*停业执照以及一致注销证等“五证统合一”的注销制轨制。在这类轨制下，所有企业对其聘任的职工必需实行交纳社会保障的任务。修建动工企业要承当工地上平易近工的社会保障用度，将添加动工企业的野生本钱，假如动工企业不交纳平易近工的社会保障用度，一直存留被社保部分稽察罚款的隐患。但是平易近工的活动性又很年夜，平易近工的户口、常住地与工地常常不在一个中央，平易近工自己也不肯意在修建劳务公司或修建企业地点地的社保部分交纳社会保障用度。依据《中华群众共以及国休息保障法》的规则，只要签署劳务条约的状况下，用人单元才没有给劳务职员交纳社会保障用度的任务；假如签署休息条约的状况下，用人单元必需给其雇用的职员照章交纳社会保障用度。

二、营改增后的修建企业运用修建平易近工的涉税本钱剖析

（1）修建业“清包工”合用的税收法令根据剖析

所谓的“清包工”是指动工方不推销修建工程所需的资料或只推销辅佐资料，并收取野生费、办理费或许其余用度的修建效劳。《* 国度*对于片面推开停业税改征*试点的告诉》“财税[2016]36号”附件2：《停业税改征*试点相关事变的规则》第一条第（七）项第1款规则：“普通征税人以清包工方法供给的修建效劳，能够挑选合用浅易计税办法计税。” 在该文献中，有两个十分主要的字“能够”，即修建劳务公司在*计税办法的挑选上，在2016年5月1往后，既能够挑选合用浅易计税办法也能够挑选普通计税办法。假如修建劳务公司挑选合用浅易计税办法，则该名目自身所发作的本钱中的*出项税不成以抵扣；假如挑选普通计税办法计税，则该名目自身所发作的本钱中的*出项税能够抵扣。

依照财税〔2016〕36号）附件1：《停业税改征*试点施行方法》的规则， 修建劳务效劳的合用税率是11%，而合用浅易计税办法计税税率是3%。假如劳务公司处置修建“清包工”效劳，挑选普通计税办法，依照11%税率计较征*，实劳务公司的实践税率是11%÷（1+11%）=9.91%；而假如假如劳务公司处置修建“清包工”效劳，挑选浅易计税办法，依照3%税率计征*，实劳务公司的实践税率是3%÷（1+3%）=2.91%。鉴于劳务公司次要是野生本钱，很罕见*出项税额抵扣的思索，处置修建“清包工”效劳的劳务公司或许是修建劳务公司一定挑选浅易计税办法更省税。因而，修建劳务公司承接动工总承包企业或专科承包企业分包的劳务功课，必然要在“清包工”条约中商定修建劳务公司挑选挑选浅易计税办法，依照3%税率计征*，给总承包企业或专科承包企业开具3%税率的**。

（2）与修建劳务公司签署“清包工”条约的野生费本钱剖析

①营改增后，清包工条约税率低落

对修建劳务公司而言，营改增当前，依照税法例定，修建劳务公司依照11%纳税。营改增以前，修建劳务公司是依照3%纳税的，相称于多了8%，以是修建劳务公司的税负绝对来讲是减轻的。

税法例定，清包工条约能够挑选浅易计税，以是修建劳务公司，跟总包公司签条约，根本上都是签清包工条约。

如许一来，修建劳务公司能够挑选浅易计税，实践上是依照3%/(1+3%)=2.91%来纳税的。即营改增当前，修建劳务公司的税率比营改增以前降落了0.09%。

②总包与劳务公司签清包工条约更省税

第一，挑选与修建劳务公司签署清包工条约，野生费可抵扣3%

关于总包而言，挑选与修建劳务公司协作，并签署清包工条约，总承包公司的野生费能够抵扣3%。假如不跟修建劳务公司协作，那末野生费必需要做成人为表的方式，如许一来就没法抵扣，野生费地道是按11%开给业主的。

第二，无需承当工人社保用度

总包挑选与修建劳务公司协作，不需求再承当工人的社保用度。

营改增以前，工程名目的建安*是在工程地点地*的，地税局常常在开建安*的时分，已经经一次性分析扣除了工野生资外面的团体所得税了。营改增当前，*要回到公司备案地点地来报告了，在公司备案地点地*给对方，就不需求扣除工野生资的个税了。

按照休息条约法来说，修建企业与工地平易近工组成招聘与被雇用的干系。假如修建企业以人为表方式颁发工野生资（不接纳修建劳务），依照规则，还需求给一切的工人交纳社保。如许一来，动工企业将不胜重负。

因而，营改增当前，平易近工人为不行再走人为表方式，必需要走“跟修建劳务公司签清包工条约”。如许是互惠互利，到达共赢。故庞大的修建企业团体，能够思索建立一家修建劳务公司。由于总承包方跟修建劳务公司签署清包工劳务分包条约，总包不需求买保障了，劳务公司间接向总承包方开具3%税率的*公用*，总承包方能够抵扣3%。

（3）修建企业与劳务差遣公司签署劳务差遣条约的涉税本钱剖析

依据财税2016年36号文献附件2规则，营改增当前，劳务差遣公司依照6%征收*（修建企业的野生费能够抵扣6%）；

依据财税2016年47号文献规则，营改增当前，劳务差遣公司也能够挑选差额计税，即是劳务差遣公司的向用人单元拿到的一切的钱减去被差遣职员的人为保障福利用度，失掉的差额局部接纳浅易计税，依照5%纳税。

差额纳税税额=差额/(1+5%)*5%

税法例定，劳务差遣公司一朝挑选差额纳税，只可抵扣差额局部的税，劳务差遣公司领取给被差遣职员的公司保障福利费只可开*一般*。理论傍边，劳务差遣公司因为没有*出项税额抵扣，常常不会挑选6%的普通计税办法，必然只会挑选差额纳税。

举例：劳务差遣公司收到用人单元领取的野生费1000万，此中800万用于领取工人的人为、福利用度。劳务差遣公司接纳差额纳税。

劳务差遣公司差额纳税税额=（1000万-800万）/(1+5%)*5%

关于用人单元而言，总领取1000万，只可收到800万的一般*以及200万的*公用*。能够用来抵扣的，只要200万的*依照5%抵扣。对动工企业而言，一定是分歧算的。

2、修建企业运用平易近工的法令危急剖析

一、劳务条约与休息条约的区分

依据《中华群众共以及国休息法》、《平易近法》的相干规则，签署休息条约与签署劳务条约的区分次要表现以下:

（1）主体差别

劳务条约的主体能够单方都是单元，也能够单方都是天然人，还能够一方是单元，另外一方是天然人；而休息条约的主体是肯定的，只可是承受休息的一方为单元，供给休息的一方是天然人。劳务条约供给休息一方主体的百般性与休息条约供给休息一方只可是天然人有严重区分。

（2）单方当事人干系差别

休息条约的休息者在休息干系建立后成为用人单元的成员，须恪守用人单元的规定轨制，单方之间具备指导与被指导、安排与被安排的从属干系；劳务条约的一方不必成为另外一方成员便可为需方供给休息，单方之间的位置从头至尾是对等的。

（3）承当休息危急义务的主体差别

休息条约的单方当事人因为在休息干系建立后具备从属干系，休息者必需听从用人单元的构造、安排，因而在供给休息进程中的危急义务须由用人单元承当；劳务条约供给休息的一方有权自行安排休息，因而休息危急义务自行承当。

（4）法令干涉水平差别

因休息条约领取的休息报答称为人为，具备无功受禄性子，人为除当事人自行商定数额定，其余如最低人为、人为领取方法等都要恪守法令、法例的规则；而劳务条约领取的休息报答称为劳务费，次要由单方当事人自行商议*及领取方法等，国度法令不外分干预。

（5）合用法令以及争议处理方法差别

劳务条约属于平易近事条约的一种，受平易近法及条约法调解，故因劳务条约发作的争议由群众*审理；而休息条约*属于休息法调解，请求接纳仲裁前置顺序。

（6）野生用度交纳团体所得税的计较办法差别

劳务条约状况下的野生用度依照劳务报答计较团体所得税，每个月800元如下免团体所得税，每个月超越800元到4000元，每个月劳务报答支出减800元依照20%照章代扣代缴团体所得税，每个月超越4000元以上，2万元之内的劳务报答支出，依照每个月劳务报答支出×（1—20%）×20%照章代扣代缴团体所得税。而休息条约状况下的野生用度每个月扣除3500元的起征点后，依照3%到45%的7档税率照章代扣代缴团体所得税。明显签署休息条约的平易近工比签署劳务条约的平易近工来说，团体所得税会更低。

在实践动工中，对于修建劳务总包根本采纳外包或劳务差遣。因而，也就存留修建劳务公司以及劳务差遣公司。营改增后，总包应怎样挑选修建劳务？修建劳务外包以及劳务差遣，哪一个方法更合算呢？

二、修建企业经过劳务差遣方式运用农人工的法令危急:接纳劳务差遣多处受限

营改增当前，修建企业是最佳不要接纳劳务差遣的用功方式，假如接纳劳务差遣的用功方式，将会冒犯《劳务差遣暂行规则》以及《中华群众共以及国休息法》的相干规则。

（1）挑选劳务差遣仍然要担负差遣休息者的社保用度。

《中华群众共以及国休息条约法》（中华群众共以及国*令第七十三号）第六十三条 被差遣休息者享有与用功单元的休息者同工同酬的权益。用功单元该当依照同工同酬准绳，对被差遣休息者与本单元同类岗亭的休息者实施相反的休息报答分派方法。用功单元无同类岗亭休息者的，参考用功单元地点地相反或许附近岗亭休息者的休息报答肯定。鉴于此规则，劳务差遣工享有社会保障报酬，用功单元必需承当被差遣者的人为、福利以及社会保障用度。

（2）依照休息条约法例定，运用的被差遣休息者数目不得超越企业用功总量的10%。

《劳务差遣暂行规则》（ 人力资本以及社会保证部令第 22 号）第四条 规则：“用功单元该当严厉掌握劳务差遣用功数目，运用的被差遣休息者数目不得超越其用功总量的10%。”前款所称用功总量是指用功单元缔结休息条约人数与运用的被差遣休息者人数之以及。计较劳务差遣用功比率的用功单元是指按照休息条约法以及休息条约法施行规则能够与休息者缔结休息条约的用人单元。

（3）按照休息条约法的规则，劳务差遣职工只可在“暂时性、辅佐性、替换性”岗亭任职。

依据《劳务差遣暂行规则》（ 人力资本以及社会保证部令第 22 号）第三条以及《中华群众共以及国休息条约法》（中华群众共以及国*令第七十三号）第66条的规则，用功单元只可在暂时性、辅佐性或许替换性的任务岗亭上运用被差遣休息者（只要三性岗亭才干运用劳务差遣工）。 前款规则的暂时性任务岗亭是指存续工夫不超越6个月的岗亭；辅佐性任务岗亭是指为主停业务岗亭供给效劳的非主停业务岗亭；替换性任务岗亭是指用功单元的休息者因脱产进修、休假等缘由没法任务的必然时期内乱，能够由其余休息者替换任务的岗亭。

因而，营改增当前，修建动工企业该当*或停止运用劳务差遣，最佳与修建劳务公司协作，走清包工条约方式，也即是说，修建动工企业将野生费外包给修建劳务公 司更省本钱。

三、修建企业间接运用劳务职员或农人工未交纳社会保障用度的法令危急

《*办公厅对于增进修建业继续安康开展的多少定见》（*[2017]19）第六条第（十三）项“维护工人正当权力”规则“片面落实休息条约轨制，加年夜检察力度，催促动工单元与招用的修建工人照章签署休息条约，到2020年根本完成休息条约全掩盖”。同时，依据《中华群众共以及国社会保障法》第五十八条、六十条以及六十三条的规则，用人单元该当自用功之日起三旬日内乱为其职员向社会保障包办机构请求操持社会保障注销。未操持社会保障注销的，由社会保障包办机构审定其该当交纳的社会保障费。用人单元该当自行报告、定时足额交纳社会保障费，非因不成抗力等法定事由不得缓缴、减免。职员该当交纳的社会保障费由用人单元代扣代缴，用人单元该当按月将交纳社会保障费的明细状况见告自己。用人单元未定时足额交纳社会保障费的，由社会保障费征收机构责令其限日交纳或许补足。用人单元过期仍未交纳或许补足社会保障费的，社会保障费征收机构能够向银行以及其余金融机构查问其入款账户；并能够请求县级以上相关行政部分作出划拨社会保障费的决议，书面告诉其开户银行或许其余金融机构划拨社会保障费。用人单元账户余额少于该当交纳的社会保障费的，社会保障费征收机构能够请求该用人单元供给包管，签署脱期缴费和谈。用人单元未足额交纳社会保障费且未供给包管的，社会保障费征收机构能够请求群众*拘留收禁、封闭、拍卖其代价相称于该当交纳社会保障费的财富，以拍卖所得抵缴社会保障费。

依据以上《中华群众共以及国社会保障法》的规则，修建企业不实施劳务分包，而间接雇用劳务职员或农人工处置修建劳务，修建企业与劳务职员本别人组成雇用以及被雇用的法令干系。因而，修建企业无为其雇用的劳务职员购置社会保障的法界说务，并且修建企业假如没无为其劳务职员或农人工购置社会保障，将会被社会保障费征收机构强迫征收！以至会被归入不城信单元的黑名单而作用其天分的评审。

四、修建动工企业拖欠平易近工人为的法令危急

（1）拖欠修建劳务平易近工人为的动工企业加入黑名单，面对低落修建天分的法令危急。

《*办公厅对于增进修建业继续安康开展的多少定见》（*[2017]19）第六条第（十三）项规则：“健康人为领取保证轨制，依照谁用功谁担任以及总承包负总责的准绳，落实企业人为领取义务，照章按月足额颁发工野生资。将存留拖欠人为举动的企业加入黑名单，对其采纳*商场准入等惩戒步伐，情节严峻的低落天分品级。”《*办公厅对于片面管理拖欠农人工人为成绩的定见》（*〔2016〕1号）第四条第（十）项规则：“树立拖欠人为企业“黑名单”轨制，活期向社会地下相关信息。”鉴于此规则，修建动工企业此后发作拖欠平易近工人为的景象，将被当局办理部分加入黑名单，面对低落修建天分的危急。

（2）拖欠平易近工人为的动工企业将被列为失期企业，严峻作用动工企业的社会诺言，当前在修建商场上很难生活开展。

《*办公厅对于片面管理拖欠农人工人为成绩的定见》（*〔2016〕1号）第四条第（十）项规则：“将查处的企业拖欠人为状况归入群众银行企业征信*、*部分企业信誉信息公示*、住宅城乡建立等行业主管部分真诚信息平台或当局大众信誉信息效劳平台。”同时第四条第（十一）项规则：“对拖欠人为的失期企业，由相关部分在当局资本撑持、当局推销、招招标、消费答应、践约包管、天分考核、融资*、商场准入、评优评先等方面照章依规给以*，使失期企业在天下范畴内乱“一处守法、到处受限”，进步企业失期守法本钱。”鉴于此规则，拖欠平易近工人为的动工企业将没有诺言，被列为失期企业，将很难从银行取得*，很难在修建商场上动作到场中目标当选单元。

（3）拖欠平易近工人为的景象发作，修建单元以及修建总承包单元承当次要义务。

《*办公厅对于片面管理拖欠农人工人为成绩的定见》（*〔2016〕1号）第二条第（三）项规则：“在工程建立范畴，动工总承包企业（包罗间接承包建立单元发包工程的专科承包企业，下同）对所承包工程名目的农人工人为领取负总责，分包企业（包罗承包动工总承包企业发包工程的专科企业，下同）对所招用农人工的人为领取负间接义务，不得以*未到位等为由剥削或拖欠农人工人为，不得将条约应出工程款等运营危急迁移给农人工。”同时，第三条第（九）项规则：“在工程建立范畴，建立单元或动工总承包企业未按条约商定实时划拨*，以致分包企业拖欠农人工人为的，由建立单元或动工总承包企业以未结清的*为限后行垫付农人工人为。建立单元或动工总承包企业将工程守法发包、转包或守法分包以致拖欠农人工人为的，由建立单元或动工总承包企业照章承当了债义务。”鉴于此规则，假如工程修建范畴存留拖欠农人工人为的景象，修建单元以及总承包企业负次要责人。

3、修建企业运用人为用度平易近工的税收危急

以后，为了贯彻落实《*办公厅对于片面管理拖欠农人工人为成绩的定见》（*〔2016〕1号）的文献肉体，很多中央当局为了片面管理拖欠农人工人为成绩，促进社会以及谐波动，订定当地方“管理拖欠农人工人为成绩”的策略。使修建企业运用劳务职员所发作的人为用度面对如下税收危急：

（1）劳务职员人为运用现金颁发，而不拜托银行颁发人为的方式，有些中央*局不承认修建企业颁发现金的人为表，动作本钱在企业所得税前扣除。

依据《*办公厅对于片面管理拖欠农人工人为成绩的定见》（*〔2016〕1号）的规则：

①实施农人工用功实名制办理。动工总承包企业以及工程名目部应装备劳资专管员，保存每名农人工*、休息条约书等复印件；健康农人工进登场、考勤计量、人为领取等办理台账，逐渐完成信息化实名制办理。

②平易近工申办银行团体人为账户并操持实名制人为领取*，并担任将人为卡颁发至农人工自己手中，每个月查核农人工任务量并体例人为领取表，经农人工自己具名确认后，交动工总承包单元拜托银行经过其创造的农人工人为公用账户间接将人为划入农人工团体人为领取*。

鉴于此规则，有些中央*局对修建企业运用劳务职员人为本钱在企业所得税前扣除时，不承认修建企业以现金领取劳务职员人为的人为颁发方式，而请求总承包方经过其银行代发平易近工人为，或许请求修建企业经过银行间接领取平易近工人为，才能够在企业所得税行进行扣除。

（2）修建企业没有运用劳务公司开具的劳务*，而以人为表的方式列为本钱，有些中央*局不许可企业所得税前扣除。

很多中央*局，为了共同外地当局片面管理拖欠农人工人为成绩的任务需求，在对修建企业的企业所得税汇算清缴时，只承认劳务公司开的劳务*动作修建企业的劳务职员人为本钱根据，不承认修建企业以人为表的方式动作劳务职员人为本钱在企业所得税前扣除。

（3）修建企业总承包方代发劳务分包企业农人工人为的税收危急

因为修建总承包企业经过其在工程名目地点地银行开设的农人工人为（劳务费）公用账户，专项用于领取农人工人为，代庖务分包企业或专科分包企业代发农人工人为，而含农人工人为的修建效劳业*公用*或**是劳务分包企业或专科分包企业开给修建总承包企业，而后，总承包企业将其代发农人工人为从其领取的分包款中停止抵减。这就呈现了资本流水的金额不票面金额与资本流水金额不相称，即资本流与票流不一致景象。总承包企业将有不行抵扣*出项税额的税收危急。

4、修建企业运用平易近工的法令税收危急躲避战略

一、修建公司必需与劳务公司签署劳务分包条约。

修建劳务公司与总承包方或专科承包方签署劳务分包条约时,在条约中必需说明:修建劳务公司挑选浅易计税办法，开具3%的*公用*(当总承包方或专科承包方挑选普通计税办法计征*的状况下)或3%的*一般*(当总承包方或专科承包方挑选浅易计税办法计征*的状况下)。

二、（修建）劳务公司照章给平易近工交纳社会保障用度的条约签署本领

理论中,因为修建企业平易近工或劳务职员活动性频仍,年夜局部平易近工都不肯意或差别意修建企业将其社会保障用度交在修建企业地点地的社会保障征管机构,而请求修建企业自身承当的局部社会化保障用度以现金的方式,连同人为颁发其自己。鉴于此思索，修建企业或劳务公司与平易近工签署休息条约，要满意平易近工的以上志愿，能够思索依照如下两步调签署休息条约。

（1）在休息条约中说明的人为必需是含社会保障的人为。

（2）在休息条约中必需有社会保障事件条目，该条目说明如下实质：

①××平易近工志愿保持在企业地点地的社保局交纳社会保障，请求回其户口地点地社保所交纳社会保障。

②企业根据《中华群众共以及国社会保障法》的规则，照章实行承当××平易近工社会保障用度的任务，每个月将社会保障用度以及人为定时足额打入平易近工自己的人为卡。

③××平易近工假如回其户口地点地交纳了社会保障用度，则将相关社会保障交纳凭据交回公司保存备查，假如平易近工没有回其户口地点地社保所交纳社会保障，则此后相关社会保障争议事变与本公司有关，统统义务由平易近工自己担任。

三、修建企业总承包方代发劳务分包企业农人工人为的税收危急躲避的条约签署本领

总承包企业在与劳务分包企业以及专科分包企业签署分包条约时，必需在条约中特地有一条“农人工人为领取条目”。该条目必需明白如下几条：

（1）农人工人为实施修建总承包方代发轨制。劳务、分包企业担任为招用的农人工申办银行团体人为账户并操持实名制人为领取*，并担任将人为卡颁发至农人工自己手中，每个月查核农人工任务量并体例人为领取表，经农人工自己具名确认后，交动工总承包单元拜托银行经过其创造的农人工人为公用账户间接将人为划入农人工团体人为领取*。

（2）修建分包企业在向修建总承包方开具*公用*时，在*备注栏打印“含总包企业领取农人工人为AV女优*元”，修建总承包方将银行盖印的农人人为颁发流水单交给分包方，分包方将该银行盖印的农人人为颁发流水单与**存根联共同装订备查。

四、修建企业或劳务公司以现金颁发平易近工人为（人为表方式）的法令*危急办理战略 假如修建企业必然要以现金颁发给平易近工自己，财政上以人为表方式动作本钱核算根据，则必需接纳如下管控战略：

（1）修建企业或劳务公司必需与每一名平易近工自己签署休息条约，照章给平易近工自己交纳社会保障用度 。

（2）修建企业或劳务公司颁发给每一名平易近工的人为按照税法的规则，依照人为薪金所得照章实行代扣代缴团体所得税。

（3）必需搜集每一名平易近工亲身具名的*复印件，名目司理具名的平易近工工地收工的考勤表，以及财政部便宜的有每一名平易近工具名按指模的人为表，一同装订存档备查。

（4）修建企业或劳务公司与上一家总承包方或专科分包方签署《不拖欠农人工人为的义务壮书》。

（5）财政部将修建企业招用的农人工，一致申办银行团体人为账户并操持实名制人为领取*，并担任将人为卡颁发至农人工自己手中。

（6）财政部考核后的人为表、考勤表、签署休息条约的平易近工清单无误后，经过银即将人为间接划入平易近工自己 人为卡。

（7）假如间接将平易近工人为划入名目司理或名目部担任人自己*，代为颁发，则修建公司必需与名目司理或名目担任人签署署理颁发名目部平易近工人为的署理和谈。

（8）实施名目司理或名目担任人代发平易近工人为的轨制，必需树立如下外部掌握：

一是实施平易近工人为颁发公示轨制。请求名目司理或名目担任人在名目部比拟夺目之处张贴修建企业平易近工人为颁发的通告，通告中必需明白以下实质：平易近工姓名、任务天数、人为总数、赞扬德律风、承受赞扬的部分担任人（办公室以及财政部担任人），赞扬的工夫区间（普通规则7个任务日），平易近工人为颁发署理人。

二是实施平易近工人为代发包管金以及赞扬应急轨制。请求名目部担任人或名目司理自己绩效查核奖作典质，假如修建企业没有接到平易近工赞扬名目司理或名目担任人拖欠平易近工人为或造假虚报平易近工人数景象，则财政部将颁发名目司理或名目部担任人的人为绩效查核奖，不然将从名目司理或名目部担任人的人为绩效查核奖间接领取，并承受罚款。