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资本公积的账务处理(资本公积账务重组)
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资本公积的账务处理怎么做呢?
答: (一)资本溢价和股本溢价
(二)因长期股权投资调整形成的资本公积
长期股权投资采用权益法核算的情况下,企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动,在持股比例不变的情况下,按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积).
账务处理为:
借:长期股权投资--其他权益变动
贷:资本公积--其他资本公积
或作相反分录.
(三)因以权益结算的股份支付形成的资本公积
按权益工具授予日:
借:管理费用等(按授予日公允价值)
贷:资本公积--其他资本公积
行权日:
借:银行存款
资本公积--其他资本公积
贷:实收资本(或股本)
资本公积--资本(或股本)溢价
(四)自用房地产或存货的转换形成的资本公积
借:投资性房地产--成本
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
资本公积--其他资本公积
如果是借方差额,计入公允价值变动损益.
(五)因金融工具形成的相关资本公积
1.企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的:
借:可供出售金融资产(公允价值)
持有至到期投资减值准备
资本公积--其他资本公积(差额)
贷:持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息
资本公积--其他资本公积(差额)
2.根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的:
重分类日:
借:持有至到期投资
贷:可供出售金融资产
对于有固定到期日的,资产负债表日采用实际利率法摊销:
借:资本公积--其他资本公积
贷:投资收益
或作相反分录.
对于没有固定到期日的,处置该项金融资产时:
借:资本公积--其他资本公积
贷:投资收益
或作相反分录.
3.资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额:
借:可供出售金融资产--公允价值变动
贷:资本公积--其他资本公积
或作相反分录.
4.根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的:
借:资产减值损失
贷:资本公积--其他资本公积
可供出售金融资产--公允价值变动
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的:
借:可供出售金融资产--公允价值变动
贷:资本公积--其他资本公积
(六)因套期形成的资本公积
资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失,属于有效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记"资本公积-其他资本公积"科目;属于无效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记"公允价值变动损益"科目.
资本公积的用途是什么?
答:一、资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产.资本公积从形成来源上看,它不是由企业实现的利润转化而来的,从本质上讲应属于投入资本范畴,因此,它与留存收益有根本区别,因为后者是由企业实现的利润转化而来的.
二、资本公积形成的来源
由于资本公积是所有者权益的有机组成部分,而且它通常会直接导致企业净资产的增加,因此,资本公积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策十分重要.为了避免虚增净资产,误导决策,就有必要明确资本公积形成的主要来源.资本公积形成的来源按其用途主要包括两类:
一类是可以直接用于转增资本的资本公积,它包括资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等.其中,资本(或股本)溢价,是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,在股份有限公司称之为股本溢价;接受现金捐赠,是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积;拨款转入,是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分,企业应按转入金额入账;外币资本折算差额,是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额;其他资本公积,是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积各准备项目转入的金额,其中包括债权人豁免的债务.
一类是不可以直接用于转增资本的资本公积,它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等.其中,接受捐赠非现金资产准备,是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积;股权投资准备,是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积,从而导致投资企业按持股比例或投资比例计算而增加的资本公积.
三、资本公积的主要用途有两个,一是转赠资本,二是弥补亏损.
根据我国公司法等法律的规定,资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本).
资本公积转增资本既没有改变企业的投入资本总额,也没有改变企业的所有者权益(净资产)总额,应不会增加企业的价值,那么,将资本公积转增资本还有何意义呢?它有何经济影响呢?一种解释是,资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构,体现企业稳健、持续发展的潜力,因为企业实收资本一般不会用于投资者的分配或者用于弥补亏损,即使是在企业破产的情况下,它也将被优先分配给债权人;另一种解释是,对于股份有限公司而言,它会增加投资者持有的股份,从而增加公司股票的流通量,进而可以激活股价,提高股票的交易量和资本的流动性.
为了确保转增的资本公积体现其经济价值,避免虚增资本,对于企业接受的非现金资产的捐赠,以及企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法时,因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积,企业按其投资比例计算而增加的资本公积,考虑到这些资本公积的增加,并非是现金的增加,所以在价值的确定上,往往是公允价值,但在目前我国市场发展尚不充分的情况下,公允价值较难取得,尤其是在许多资产尚未存在活跃市场的情况下.因此,考虑到这些资本公积入账价值的不确定性,出于稳健性原则的考虑,我国对于上述两项资本公积项目,首先将其计入"接受捐赠非现金资产准备"和"股权投资准备"科目,在相关资产处置之前,不得用于转增资本.
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