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差额征税含税还是不含税(差额征税和差额计税)
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差额征税含税还是不含税
只有对于政策不允许差额部分开具专票的,才允许使用"差额开票"功能.政策不允许差额部分开具专票,实际上就是不允许下一环节抵扣这部分税款,也叫"差额开票,差额抵扣".对于这类业务,只能通过以下三种方式开具发票:一是全额开具普通发票,二是差额部分开具普通发票,剩余部分开具专用发票,第三就是采用"差额开票"方式开具发票,这样,对于下一环节取得的发票,"差额"的部分就无法抵扣进项税额了.体现了销售方征多少增值税,购买方抵多少增值税的原理.
目前政策规定不允许差额部分开具专票的项目有
1、经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额.向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票.(财税【2016】36号文附件2)理解:代付款发票由收款单位开具.
2、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税【2016】36号文附件2)理解:承租方购进有形动产时已抵扣,出租时不征增值税,如果回租时开具增值税专用发票,会造成重复抵扣.
3、旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税【2016】36号文附件2)理解:代付款发票由收款单位或个人开具.
4、纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税.选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税【2016】47号)
5、安保服务包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务.纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行.(财税【2016】68号)
6、纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金.向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税【2016】47号)
7、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额.其接受的捐款,不得开具增值税专用发票.(财税【2016】39号)
8、纳税人提供签证代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额.向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票.(总局公告2016年第69号)
9、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额向委托方收取并代为支付的货款.向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票.(总局公告2016年第69号)
10、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务,以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税.教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票.(总局公告2016年第69号)
11、金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,不得开具增值税专用发票.金融商品转让,不得开具增值税专用发票.(财税【2016】36号文附件2)理解:购买方不凭票抵扣,可根据"卖出价-买入价"差额征税.
13、航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额.航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用,向购买方开具行程单,或开具增值税普通发票.(总局公告2018年第42号)
在开票软件中如何开具差额征税发票
【第一步】点击【发票管理】-【发票填开管理】,以"增值税专用发票"为例,在"发票号码确认"界面,"发票种类"选择"增值税发票专用发票填开","征税方式"选择【差额征税】,点击【确定】按钮,弹出"差额征收"发票填的界面.
【第二步】按照实际情况录入票面信息,当录入完"货物或应税劳务名称"后,系统会弹出"差额设置"的界面.
【第三步】在"差额设置"对话框内,录入"含税销售额"和"扣除额"点击【确定】按钮.票面信息录入完整,确认无误后,点击【打印】按钮即可.
注意:增值税专用发票征收模式分为:普通征收、差额征收、减按征收;填开方法相同,但又有模式不同的特点.开具时请注意区别,以免出错:
①"差额征收"不包含"复制开具"、"折扣"及"清单".
②"差额征收"中显示为"不含税单价"及"不含税金额".不允许进行"含税"与"不含税"切换.
③进入"差额征收"开具页面后,选择商品名称后带入相关税率供用户选择,当存在第二条明细时,税率需与第一条保持一致.税率不允许选择含税5%及1.5%.
④计算公式:税额=(含税销售额-扣除额)*税率或征收率/(1+税率或征收率)计算出税额,根据"金额=含税销售额-税额"计算出金额,如果此时"数量"内容已填写,则根据"金额"的值计算出"单价".
⑤发票票面填写完毕后,点击"打印"按钮打印发票,发票打印界面税率显示为"***".扣除额保存在备注栏,格式为:"差额征税:扣除额.",例如:"差额征税:2000."扣除额后加"."表示结束.
⑥进入"红字信息表"模块,点击征税类型下拉列表选择"差额征税",进入"差额征税红字信息表"填开.进入界面后"价格"按钮置灰."金额"与"单价"均为不含税.票面信息及打印与正数票开具保持一致.
⑦差额征收导入导出接口文具,不允许开具带折扣发票及清单发票(导入文具中"税额标志"要求为"2"的时候允许导入),接口明细项内加入"扣除额"标签,开具过程中校验含税销售额及扣除额是否正确.导入开具商品编码部分判断税局编码,优惠政策,税率是否合法.
政策依据
《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)
增值税发票开具
(二)按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印"差额征税"字样,发票开具不应与其他应税行为混开.
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