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远期外汇合约套期保值业务怎么做会计处理？(远期外汇合约套期会计分录)
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远期外汇合约套期保值业务怎么做会计处理
这里预期交易是指"尚未承诺但预期会发生的交易",即交易仍没有发生(不同于外币应收、应付事项)、并且没有约定承诺(不同于外币约定承诺事项),仅仅是企业预期将来可能会进行的交易.对预期交易的套期保值,准则规定必须采用现金流量套期的会计处理方法.
例3:20×8年3月31日,某大型制造企业M公司预期在20×9年3月31日将向境外某国支付一笔货款,货款以外币(FC)结算,计25亿.为规避人民币贬值的风险,该企业于20×8年3月31日签订一份远期外汇合约,按Fc对人民币960.00的汇率买入25亿Fc,该合约于20×9年3月31日到期.M公司记账本位币是人民币.
假定:20x8年12月31日,3个月期的远期汇率为920.27FC/RMB,人民币的市场利率为5%;20X9年3月31日,人民币对FC的即期汇率为940.70;该套期符合运用套期保值准则所规定的条件.
1.20X8年3月31日:此时,远期外汇合约的公允价值为0,不需做会计处理,将该套期保值事项进行表外登记.
2.20X8年12月31日:实务中,可能每月都需要对套期保值事项进行跟踪记录;至少半年报和季报的时候,需要对套期保值事项进行会计处理.
远期外汇合约的公允价值=[(1/920.27-1/960)×2500000ooo/(1+5%X3/12)]=111039.4(元)
借:套期工具--远期外汇合约lll039.4
贷:资本公积--其他资本公积(套期工具价值变动)111039.4
3.20×9年3月31日:
远期外汇合约的公允价值=(1/940.70-1/960)X2500000000=53428.7(元)
借:资本公积--其他资本公积(套期工具价值变动)57610.7
贷:套期工具--远期外汇合约57610.7
借:银行存款53428.7
贷:套期工具--远期外汇合约53428.7
如果在20×9年3月31日,这笔预期交易并没有发生,那么应当将原来计入所有者权益的套期工具的利得或损失转出,计入当期损益.会计分录为:
借:资本公积--其他资本公积(套期工具价值变动)53428.7
贷:公允价值变动损益53428.7
如果预期交易如期发生了,支付货款进行采购,形成一项非金融资产.其会计处理如前文所述,原计入资本公积的相关利得或损失可以在该非金融资产影响企业损益的期间转出,计入当期损益;或者直接将原计入资本公积的相关利得或损失转出,计入该非金融资产的初始入账价值.若采用第二种做法,会计分录为:
借:商品采购2604166.7
资本公积53428.7
贷:银行存款2657959.4
远期外汇合约的主要特点是什么
1、外汇远期合约的交易地点并不固定,通常是通过现代通讯手段进行,交易时间也不受限制,可以24小时交易,因而属于无形市场.
2、外汇远期合约是交易双方经协商后达成的协议,在交易币种、汇率、交割方式、金额等方面能够灵活地满足交易双方的偏好,因而是非标准化的合约.
3、外汇远期合约双方当事人都要承担信用风险.
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