现金流量表的编制方法(现金流量表的编制依据)

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现金流量表的编制方法是什么呢?

答: 新准则下现金流量表的编制方法:

(一)经营活动产生的现金流量的编制方法

按规定,企业应当采用直接法,列示经营活动产生的现金流量.

直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量.在直接法下,一般是以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量.采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法.业务简单的,也可以根据有关科目的记录分析填列.

1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目

本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列.

本项目的现金流入可用下述公式计算求得:

销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额+本期应收账款减少额(-应收账款增加额)+本期应收票据减少额(-应收票据增加额)+本期预收账款增加额(-预收账款减少额)

2."收到的税费返还"项目

该项目反映企业收到返还的各种税费.本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列.

3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目

本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等.本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列.

4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目

本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列.

本项目的现金流出可用以下公式计算求得:

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额(-本期存货减少额)+本期应付账款减少额(-本期应付账款增加额)+本期应付票据减少额(-本期应付票据增加额)+本期预付账款增加额(-本期预付账款减少额)

5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目

该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等(含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用).但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资.

本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列.

6."支付的各项税费"项目

本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用.但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税.

本项目应根据"应交税费"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

7."支付的其它与经营活动有关的现金"项目

本项目反映企业除上述各项目外,支付的其它与经营活动有关的现金,包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等.本项目应根据"管理费用"、"销售费用"、"营业外支出"等账户的记录分析填列.

(二)投资活动产生的现金流量的编制方法

投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下:

1."收回投资所收到的现金"项目

本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金,以及收回持有至到期投资本金而收到的现金.不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产.本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

2."取得投资收益所收到的现金"项目

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金,以及债权性投资取得的现金利息收入.本项目应根据"投资收益"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

3."处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额"项目

该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额.本项目可根据"固定资产清理"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

如该项目所收回的现金净额为负数,应在"支付的其它与投资活动有关的现金"项目填列.

4."收到的其它与投资活动有关的现金"项目

本项目反映除上述各项目以外,收到的其它与投资活动有关的现金流入.应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列.

5."购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金"项目

本项目反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金.其中企业为购建固定资产支付的现金,包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金.但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费.

本项目应根据"固定资产"、"无形资产"、"在建工程"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

6."投资所支付的现金"项目

该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金,包括佣金手续费所支付的现金.但不包括企业购买股票和债券时,实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息.

本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"持有至到期投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户记录分析填列.

7."支付的其它与投资活动有关的现金"项目

本项目反映企业除了上述各项以外,支付的与投资活动有关的现金流出.包括企业购买股票和债券时,实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等.本项目应根据"库存现金"、"银行存款"、"应收股利"、"应收利息"等账户的记录分析填列.

(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法

筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下:

1."吸收投资所支付的现金"项目

本项目反映企业收到投资者投入的现金,包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额).本项目可根据"实收资本(或股本)"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

2."借款所得到的现金"项目

本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金.本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

3."收到的其它与筹资活动有关的现金"项目

该项目反映企业除上述各项以外,收到的其它与筹资活动有关的现金流入.本项目应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列.

4."偿还债务所支付的现金"项目

本项目反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等.本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

5."分配股利、利润或偿还利息所支付的现金"项目

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等.本项目可根据"应付股利(或应付利润)"、"财务费用"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列.

6."支付的其它与筹资活动有关的现金"项目

本项目反映除了上述各项目以外,支付的与筹资活动有关的现金流出.例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用.该项目可根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列.

(四)汇率变动对现金的影响的编制方法

本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额.(编制方法略).

(五)"现金及现金等价物的净增加额"的编制方法

"现金及现金等价物的净增加额",是将本表中"经营活动产生的现金流量净额"、"投资活动产生的现金流量净额"、"筹资活动产生的现金流量净额"和"汇率变动对现金的影响"四个项目相加得出的.

(六)期末现金及现金等价物余额的填列

本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得.它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等.

(七)补充资料项目的内容和编制方法

除现金流量表反映的信息外,企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息.

如何分析现金流量表呢?

答:现金流量表将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大部分,基本上概括了企业发生的所有业务活动.这三个部分相互关联又具有各自的特点,分析时既要关注单个现金流的表象及反映出的单个问题,又要重视个体与个体的相关性及个体对总体的影响.

1.三项活动现金流量均为正,表明企业经营效益、财务状况良好,融资能力较强,企业在运营中产生的现金流入大于流出.但要注意的是,如果净现金流入过大,可能是由资金闲置引起的,将影响企业资金获利能力的发挥.

2.这种情况说明企业有良好的经营和投资收益,并且利用这两项活动创造的现金净流入可随时支付到期债务.但如果三项净流量之和小于零,表明企业当期偿债金额较大,需改变负债结构、平衡偿债期间.

3.出现这种情况,分析时应注意投资活动现金净流量的净流出绝对值是否过大,如果不大,以前期间该项现金流量也是正负相间,表明企业处于正常的经营发展期;如果较大,经营活动和筹资活动的现金净流入不足以抵补投资活动现金净流出,即总现金净流量为负值,说明企业正在大幅扩张,资金缺口较大,极易造成资金紧张,加重财务风险.

4.这种情况下,如果最终的总现金净流量为正值,表明企业经营收益质量较高,获取的净现金流入不仅可以增加企业的投资,还可以偿还部分债务.

5.这种情况下,企业经营效益可能出现下降,此时,投资活动创造的收益对企业做出的贡献已经大于经营收益.

6.企业出现的这种情况,较上述其他情况可能要面临更大的财务困难.如果总现金流量为正值,说明企业只能靠筹资来暂时维持经营活动和投资活动对资金的需求,但这种方法并不能持久.如果总现金流量为负值,说明企业财务已经陷入困境,财务风险进一步加大.

7.这种情况说明企业已不能通过正常的生产经营活动创造收益来偿还到期债务,只有靠投资获取的收益或变现资产偿债及支持经营活动,外部筹资环境已经恶化.

8.这种情况是投资者和经营者最不愿意看到的,三种活动的现金净流量均小于零,表明企业已经入不敷出,各种业务活动难以为继,财务危机四伏.