衍生金融资产账务处理怎么做？(衍生金融资产会计科目)

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衍生金融资产账务处理怎么做?

首先，金融资产可以从不同角度进行分类：

从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、*和应收款项、可供*金融资产。

从内容来看，金融资产常见的有三项：股票投资、债券投资和应收款项。就是说，以后一提到金融资产，马上要想到股票、债券和应收款项。

从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。基础的，就是传统的，如股票、债券等;衍生的，就是新衍生变化出来的，主要包括四种：远期合同、期货、互换和期权(比如，认股权证、股票期权等都是期权)。

衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于其特殊性，会计上单独设置“衍生工具”科目来核算它，并不放在“交易性金融资产”科目核算。“衍生工具”的会计处理与“交易性金融资产”完全相同，即以公允价值计量且其变动计入当期损益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。包括交易性股票和交易性债券。

交易性金融资产按公允价值计量，变动额计入公允价值变动损益。

交易性金融资产，有四个账务处理环节：(1)取得时;(2)持有期间宣告股利或计提利息;(3)期末计价;(4)*。

1.取得时

借：交易性金融资产——成本(入账价值，不含交易费用)

投资收益(交易费用)

应收利息(已到期但尚未领取的利息)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股价)

贷：银行存款

2.持有期间宣告股利或计息

股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：

借：应收股利

贷：投资收益

持有分期付息债券的期间，要在付息日：

借：应收利息

贷：投资收益

3.期末计价

(1)公允价值>账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

做完账之后，期末账面价值=公允价值。任何采用公允价值计量的项目都是如此!

4.*

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动(转销余额)

投资收益(差额，此处假设在贷方)

借：公允价值变动损益(转销余额，假设贷方余额)

贷：投资收益

注：债券*时先要计提年初到*日的利息：借记应收利息，贷记投资收益。

累计的投资收益

交易性股票全过程产生的累计投资收益=交易费用(负的)+现金股利+累计价值变动+处置损益

累计价值变动=处置时账面价值-入账价值

处置损益=售价-处置时账面价值

累计价值变动+处置损益=售价-入账价值