关于固定资产抵销实例以及其对后期的影响有哪些呢？(关于固定资产抵扣的税务规定)

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关于固定资产抵销实例以及其对后期的影响有哪些呢？

三、固定资产减值准备抵销实例

例1、A公司（汽车制造企业）为B公司（*公司）的母公司，年月，A公司将其制造的辆轿车销售给B公司，销售收入万元，成本万元。B公司将轿车纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。 （1）若B公司期末轿车未发生减值（即HV＜QV＜*）。

分析：该笔业务属于未实现利润抵销中的第一种情况，只需抵销未实现利润，不影响固定资产减值准备，其抵销分录为：

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

固定资产

（2）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为万元（即HV＜*＜QV）。

分析：此时固定资产可收回价值为万元，属于未实现利润抵销中的第二种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备全部批销，其抵销分录为：

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

固定资产

借：固定资产减值准备

贷：营业外支出

（3）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为万元（即*＜HV＜QV＝。

分析：此时固定资产可收回价值为万元，属于未实现利润抵销中的第三种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备予以部分抵销，抵销金额为QV－HV，即万元（-），其抵销分录为：

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

固定资产

借：固定资产减值准备

贷：营业外支出

例2、A公司（汽车制造企业）为B公司（*公司）的母公司，年月，A公司将其制造的辆轿车销售给B公司，销售收入万元，成本万元。B公司将轿车纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。

（1）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为万元（即*＜QV＜HV）。

分析：此时固定资产可收回价值为万元，属于未实现亏损抵销中的第一种情况，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销，只需抵销固定资产交易事项，其抵销分录为：

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

（2）若B公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为万元（即QV＜*＜HV）。

分析：此时固定资产可收回价值为万元，属于未实现亏损抵销中的第二种情况，应在合并报表中补提固定资产减值准备，补提金额为HV-*，即万元（－），其抵销分录为：

借：主营业务收入

固定资产

贷：主营业务成本

借：营业外支出

贷：固定资产减值准备

（3）若B公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为万元（即QV＜HV＜*）。

分析：此时固定资产可收回价值为万元，属于未实现亏损抵销中的第三种情况，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备，其抵销分录为：

借：主营业务收入

固定资产

贷：主营业务成本

四、固定资产减值准备抵销对以后各期的影响

在上述例1（2）基础上，若年末B公司轿车的可收回价值为万元，账面固定资产净值为万元（原值万元－累计折旧万元［注］），已计提固定资产减值准备万元。

［注］：B公司轿车本期账面应计折旧=（期初原值－期初累计折旧－期初固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（－0－）／5=（万元）

分析：（1）本例中，期末可收回价值（*）=万元，期末抵销前价值（QV）=万元（即B公司账面固定资产净值），而期末抵销后价值（HV）无法直接取得，故应先计算抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧，再确定期末固定资产抵销后价值（HV）。

抵销后固定资产本期应计折旧=（期初抵销后原值－期初抵销后累计折旧－期初抵销后固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（－0－0）／5=（万元）

期末抵销后价值（HV）=万元（原值万元－累计折旧万元）

（2）上期固定资产交易中未实现利润万元对本期的影响应先抵销，其批销分录为：

借：期初未分配利润

贷：固定资产

（3）由于上期固定资产中未实现利润对本期折旧的影响，为确保抵销后（即合并报表中）固定资产本期折旧为万元，应对抵销前（即B公司原账面）与抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧的差额万元（－）进行抵销，其抵销分录为：

借：累计折旧

贷：主营业务成本

（4）最后按固定资产减值准备抵销的一般原则进行抵销。本例中HV＜*＜QV，符合上述未实现利润抵销中的第二种情况，B公司账面固定资产减值准备余额万元应予全部抵销，并抵销期初固定资产减值准备对本期的影响，其抵销分录为：

借：固定资产减值准备

贷：营业外支出 ［注1］

期初未分配利润 ［注2］

［注1］：B公司年度应冲回营业外支出——固定资产减值准备万元（期初万元一期末万元）。

［注2］：年合并时抵销了固定资产减值准备万元，对年合并报表而言应增均期初未分配利润万元。

在固定资产减值准备的期后抵销中，必须先计算抵销后（即合并报表中）的固定资产本期应计折旧，从而确定期末固定资产的3个“价值”，在抵销上期固定资产交易中未实现利润（或亏损）及其对本期折旧的影响后，再按固定资产减值准备抵销的一般原则进行抵销。