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怎么做非货币资产捐赠的会计处理?(非货币资金包括哪些科目)

编辑:rootadmin

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怎么做非货币资产捐赠的会计处理?

一、对外捐赠非货币资产

根据规定,“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠,除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外,一律不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金,要看接受捐赠的对象是谁,如前所述,企业捐赠现金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠,直接列支于“营业外支出——捐赠支出”账户。由于纳税人超过部分则不得在税前扣除。所以,这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。

1.甲公司开出现金支票一张,款项元。捐赠给希望工程。会计分录为:

借:营业外支出——捐赠支出

贷:银行存款

2.年末,甲公司利润总额为元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。

(1)调整应纳税所得额:

应纳税所得额=+=(元)

(2)计算法定公益性、救济性捐赠扣除额:

法定公益性、救济性捐赠扣除额=×3%=(元)

(3)将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额,计算实际应纳税所得额:

应纳税所得额=-=(元)

(4)按%计算交纳所得税:

应交所得税=×%=(元)

借:所得税

贷:应交税金——应交所得税

按照税法规定,纳税企业直接向受赠人(或非公益性单位)进行的捐赠,同样列支于“营业外支出——捐赠支出”账户,但不予扣除。在期末计算所得税时,直接将其计入应纳税所得额,一并计算交纳所得税。

二、企业接受捐赠的非货币性资产

按照《国家*关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》的规定:“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入,并计入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确人困难的,经主管*机关审核确认,可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。” 根据如上规定,其有关会计处理如下:

按接受捐赠资产确定的价值,借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等,贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”;而外商投资企业则贷记“待转资产价值”。

[例]某内资企业年2月份接受一企业捐赠的设备一台,根据捐赠设备的*等有关单据确定其价值为元,估计折旧额为元。会计处理如下:

借:固定资产——××设备

贷:累计折旧

怎么做非货币资产捐赠的会计处理?(非货币资金包括哪些科目)

递延税款[(—)×%]

资本公积——接受捐赠非现金资产准备

若该企业3—月份计提折旧元,分录如下:

借:制造费用

贷:累计折旧

按照国税发《企业所得税税前扣除办法》规定:“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”。因此,应调整应纳税所得额元,若所得税税率为%,当年因此而产生的抵税额是元(×%),会计分录为:

借:递延税款

贷:应交税金——应交所得税

若年9月份*该设备,售价元(含税),*时累计折旧元,应交*为元[÷(1 4%)×4%×%],不考虑清理过程中发生的费用。

借:累计折旧

固定资产清理

贷:固定资产

借:银行存款

贷:固定资产清理

应交税金――应交*(销项税额)

借:固定资产清理

贷:营业外收入——处理固定资产收益

借:递延税款

贷:应交税金——应交所得税

借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备

贷:资本公积——其他资本公积转入

如果**为元,清理费用元,根据税法规定若*或清算*高于接受捐赠时的实物*,应以*收入扣除清理费用后的余额计入应税所得,发生上的清理费用不得重复扣除。在计算应交所得税时会计处理如下:

借:递延税款

所得税

贷:应交税金—应交所得税(-)×%

借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备

贷:资本公积——其他资本公积转入

标签: 非货币资金包括哪些科目

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