怎么做非货币资产捐赠的会计处理？(非货币资金包括哪些科目)

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怎么做非货币资产捐赠的会计处理?

一、对外捐赠非货币资产

根据规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁，如前所述，企业捐赠现金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出——捐赠支出”账户。由于纳税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。

1.甲公司开出现金支票一张，款项元。捐赠给希望工程。会计分录为：

借：营业外支出——捐赠支出

贷：银行存款

2.年末，甲公司利润总额为元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。

(1)调整应纳税所得额：

应纳税所得额=+=(元)

(2)计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：

法定公益性、救济性捐赠扣除额=×3%=(元)

(3)将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：

应纳税所得额=-=(元)

(4)按%计算交纳所得税：

应交所得税=×%=(元)

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

按照税法规定，纳税企业直接向受赠人(或非公益性单位)进行的捐赠，同样列支于“营业外支出——捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应纳税所得额，一并计算交纳所得税。

二、企业接受捐赠的非货币性资产

按照《国家*关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确人困难的，经主管*机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。” 根据如上规定，其有关会计处理如下：

按接受捐赠资产确定的价值，借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”;而外商投资企业则贷记“待转资产价值”。

[例]某内资企业年2月份接受一企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的*等有关单据确定其价值为元，估计折旧额为元。会计处理如下：

借：固定资产——××设备

贷：累计折旧

递延税款[(—)×%]

资本公积——接受捐赠非现金资产准备

若该企业3—月份计提折旧元，分录如下：

借：制造费用

贷：累计折旧

按照国税发《企业所得税税前扣除办法》规定：“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”。因此，应调整应纳税所得额元，若所得税税率为%，当年因此而产生的抵税额是元(×%)，会计分录为：

借：递延税款

贷：应交税金——应交所得税

若年9月份*该设备，售价元(含税)，*时累计折旧元，应交*为元[÷(1 4%)×4%×%]，不考虑清理过程中发生的费用。

借：累计折旧

固定资产清理

贷：固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税金――应交*(销项税额)

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处理固定资产收益

借：递延税款

贷：应交税金——应交所得税

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积——其他资本公积转入

如果**为元，清理费用元，根据税法规定若*或清算*高于接受捐赠时的实物*，应以*收入扣除清理费用后的余额计入应税所得，发生上的清理费用不得重复扣除。在计算应交所得税时会计处理如下：

借：递延税款

所得税

贷：应交税金—应交所得税(-)×%

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积——其他资本公积转入