增量留抵税额均大于零怎么做(增量留抵税额是)

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增量留抵税额均大于零怎么做

根据《* *关于明确部分先进制造业*期末留抵退税政策的公告》(* *公告年第号)的规定,部分先进制造业纳税人只要增量留抵税额大于零即可.除部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人,仍需要满足连续6个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月大于万元的条件.

留抵退税不再受行业*

与之前的相关规定相比,号公告最突出的变化,是取消了对留抵退税的行业*.

年6月日,*、国家*发布的《关于年退还部分行业*留抵税额有关税收政策的通知》(财税〔〕号,以下简称号文件)明确规定,对装备制造等先进制造行业、研发等现代服务业,电网企业的*期末留抵税额予以退还.号公告则规定,同时符合5个条件的纳税人,不细分具体行业,即可向主管*机关申请退还增量留抵税额.

根据号公告第一条规定,这5个条件是:(1)自年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第6个月增量留抵税额不低于万元;(2)纳税信用等级为*或者B级;(3)申请退税前个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开*专用*情形的;(4)申请退税前个月未因*被*机关处罚两次及以上的;(5)自年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的.

新增"增量留抵税额"概念

根据号公告规定,纳税人在办理留抵退税期间发生规定情形的,应该按照规定确定允许退还的增量留抵税额.增量留抵税额是一个新概念,值得相关纳税人注意.

增量留抵税额,是指与3月相比,年4月~9月新增加的期末留抵税额,即每个月的留抵税额必须大于零,9月要求留抵税额必须达到万元以上.

举个例子

假设甲公司年3月的留抵税额为万元,年4月~9月每个月进项税额均大于销项税额,合计产生了增量留抵税额万元,且9月留抵税额大于万元.假设该纳税人满足其他增量留抵税额申请退税的条件,那么,甲公司符合条件的增量留抵税额即为-=(万元).

进项构成比例影响退税额

号公告第二条规定,纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×%.

进项构成比例,是指年4月至申请退税前一税款所属期内,已抵扣的*专用*(含税控机动车销售统一*)、海关进口*专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的*额,占同期全部已抵扣进项税额的比重.

接上例,企业不能简单地认为,可申请退回的增量留抵税额就是万元,而是要根据进项构成比例做进一步计算.假设甲公司年4月~9月共计申报抵扣了进项税额万元,而这万元包括了两部分:一部分是*专用*、海关进口*专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的*额万元;另一部分为取得其他扣税凭证可抵扣的进项税额,如农产品计算抵扣的进项税额、旅客运输服务抵扣的进项税额等万元.那么,其进项构成比例为÷=%,则甲公司允许退还的增量留抵税额为×%×%=(万元).

国家*黄山市*局稽查局严颖提醒,留抵退税对应的*应为*专用*(含税控机动车销售统一*)、海关进口*专用缴款书以及解缴税款完税凭证,也就是说取得其他扣税凭证计算抵扣的部分并不在退税的范围之内.但上述计算的进项税额并非直接排除在留抵退税的范围之外,而是采用以规定的"允许退还的增量留抵税额"计算公式、通过增加分母比重来计算退税额的形式进行排除.

在留抵退税后,附加税费的计算基础,也是相关纳税人需要关注的一项内容.

根据现行税法及相关政策规定,纳税人需以实际缴纳的*、消费税的税额为计税依据,依法缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加.此前,为配合号文件规定的部分行业实施期末留抵税额退税政策的实施,*、*发布了《关于*期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税〔〕号,以下简称号文件),明确对实行*期末留抵退税的纳税人,允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的*税额.

国家*长沙市*局稽查局段文涛认为,鉴于号文件并未限定只适用某一时期或某个行业,该项政策适用于所有实行*期末留抵退税的纳税人.也就是说,号公告涉及的*期末留抵退税,也适用号文件的规定.

接上例,假设甲公司位于市区,年月产生*销项税额万元,当期取得进项税额万元,9月期末留抵税额为万元,3月期末留抵税额为万元,甲公司允许退还的增量留抵税额为万元,已在月取得申请退还的增量留抵税额万元.此时,甲公司月的上期留抵税额变为-=(万元),月应抵扣税额合计为+=(万元).

月,甲公司*应纳税额=-=(万元),假设在没有相关配套政策情况下,甲公司应申报缴纳城市维护建设税×7%=5.(万元),教育费附加×3%=2.(万元),地方教育费附加×2%=1.(万元),共缴纳附加税费8.万元.

如果将留抵退税的金额从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除,则甲公司月应以-=(万元)为计税(征)依据,申报缴纳城市维护建设税×7%=1.4(万元),教育费附加×3%=0.6(万元),地方教育费附加×2%=0.4(万元),共缴纳2.4万元.考虑到号文件的叠加效应,甲公司月合计可以少缴纳附加税费6.万元.

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