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租金收入的所得税处理(租金收入的所得税率)
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租金收入的所得税处理
(一)提前收到租金的情况,会计与税法实现了一致
例1:年1月1日A企业租赁闲置的机器设备给B企业,租赁期3年,每年租金万元,年1月1日一次收取了3年的租金万元.
会计处理:年度确认万元租金收入,而《条例》第条确认万元收入,属于税法与会计的差异,应在纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额万元.、两个年度应该调减万元.而《通知》下发后,根据权责发生制原则,在税收上可以每年确认万元收入,坚持了权责发生制原则和配比原则.
(二)跨期后收取租金的,在租金问题上会计与税法有差异
例2:接上例,假如年签订租赁合同,租赁期3年,年一次性收取租金万元.
会计处理:、、年每年确认收入万元,而税法在年一次性确认收入,因此附表3第5行在年每年调减 万元,则年调增应纳税所得额万元.税法之所以这样规定,是因为、年实际没有收到租金,如果规定按照权责发生制纳税,企业必然缺乏必要的纳税资金,因此纳税义务确定在根据合同规定收到租金的年.因此,目前租金收人的纳税义务发生时间,体现了"权责发生制"和"纳税必要资金原则".
(三)租金纳税处理前后有差异,需追溯调整
《通知》没有明确执行时间,但是由于该文件是对执行《企业所得税法》的解释,一般认为应该在年开始实施.
例3:某企业年一次性收取3年租金万元,年一次性作为收入,并且在附表3第5行纳税调增万元.企业提出进行追溯调整,即:年应确认收入万元,多确认的万元应该退税,企业不要求退税,而是要求在年抵顶税款万元×%=(万元),而以后每年度不再做纳税调减,即实现了资金的时间价值.如果不要求抵顶,则每年调减应纳税所得额万元.
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