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房企预缴税款会计处理常见错误及建议处理方式？(房企预缴税款会退税吗)

发布时间：2024-01-25

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房企预缴税款会计处理常见错误及建议处理方式?

【例1】明大房地产开发企业年5月共有A与B两个开发项目，其中A项目备案成老项目，A项目已完工，选择简易计税；B项目为新项目，尚未开发完毕，选择一般计税。

（1）假设A项目5月份现房销售取得房款万元，B项目预收房款万元。

5月，明大企业会计处理

对于A项目，现房销售*纳税义务已经发生，需要账上反映应交的*：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——未交*

6月，明大企业会计处理

对于B项目，预收房款，需要在次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款，按照目前不少文章介绍的做法，是用“已交税金”这个科目来核算：

借：应交税费——应交*（已交税金）

贷：银行存款

缴纳5月未交*：

借：应交税费——未交*

贷：银行存款

根据国税*公告规定的房开企业纳税义务发生时间，应以适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。然而上述账务处理无法在账上反映该抵减事项，导致实际缴税金额不正确。

错误一：预缴税款计入“已交税金”，无法抵减上期*应纳税额。

一个解决方法是再做一笔如下分录：

借：应交税费——未交*

贷：应交税费——应交*（已交税金）

通过上述处理，可以部分解决无法抵减上期*应纳税额的问题。但仍然存在问题，且看下面的例2。

【例2】接例1材料，明大房地产企业6月份A项目未发生销售。明大企业支付B项目*万元，取得*专用*。6月未发生其他业务。

接例1，6月，明大企业会计处理：

借：开发成本

应交税费——应交*（进项税额）

贷：银行存款

经过上述会计处理后，应交税费——应交*科目借方余额为万元，其中已交税金科目余额为-=万元，进项税额科目余额为万元。根据*会计处理的规定，此时明大企业无需再做会计分录，应交*科目借方余额作为留抵税额放在账上，到下期进行抵扣。而此时明大企业留抵税额中包括了万元的已交税金，这万的金额并不是留抵税额，因而将预缴税款放在“已交税金”科目混淆了留抵税额的构成。

错误二：预缴税款计入“已交税金”，混淆了留抵税额的构成。

在涉及跨期的情况下，上述处理还可能产生当期多缴税额核算的错误。具体错误，且看例3。

【例3】接例2材料，明大房地产企业7月份A项目仍然未有销售收入。明大企业B项目支付*万元，取得*专用*。B项目取得预收款万元，并开具*专用*。

7月，明大企业会计处理

支付*：

借：开发成本

应交税费——应交*（进项税额）

贷：银行存款

开具*取得预收款：

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费——应交*（销项税额）（未考虑可以扣除的土地成本）

经过上述会计处理后，明大企业7月份计算所得的应纳税额=--=万元。可抵减的预缴税款为万元，7月份应纳税额为0。在账面上明大企业应交*科目余额为借方万元。需要转出多交的*，做如下分录：

借：应交税费——未交*

贷：应交税费——应交*（转出多交*）

此时明大企业账面就不存在“已交税金”了，转出的万作为多缴税额填入纳税申报表主表行，然而这万应该是预缴税额，可以在以后抵减应纳税额。

错误三：预缴税款计入“已交税金”，混淆了预缴税额和多缴税额。

二、建议做法

针对上述将预缴税款计入“已交税金”做法所产生的错误，建议将预缴税款计入“应交税费——预缴*”科目，该科目现行文件中并无规定，注意该科目不同于“应交税费——应交*（预缴税款）”，“预缴*”是应交税费科目下的二级科目，“预缴税款”是应交*的电影科目。设置“应交税费——预缴 *”科目后，相当于有一个与“应交税费——应交*”并列的科目。专用于核算房地产开发预缴税款，抵减税款的会计处理。根据此分录，再对上述业务进行处理：

5月：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——未交*

6月：

借：应交税费——预缴*

贷：银行存款

借：应交税费——未交*

贷：应交税费——预缴*

借：开发成本

应交税费——应交*（进项税额）

贷：银行存款