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研发费用加计扣除(研发费用加计扣除新税收政策)
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研发费用加计扣除
1、研发过程中取得的特殊收入在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未作相应扣减。
在研发过程中，不可避免会产生一些下脚料、残次品、中间试制品等，有些企业在取得这些特殊收入后，将其作为营业收入进行汇算清缴，在计算当年的加计扣除研发费用时却未作相应的扣减，仍以原来的研发费用基数进行扣除。
根据《国家*关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家*公告年第号）第七条第（二）款规定，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
例：A公司于年3月开展一项研发活动，月停止研发并宣布研发失败。研发期间共发生费用.元，产生下脚料钢材吨，未达研发目标标准的残次品器械6台，处置后取得收入共计.元。则年当年确认可加计扣除的研发费用为-.元（.-.），为负数不足扣减。因此，此项研发活动当年可享受加计扣除的金额为零。
2.同时兼顾研发与日常生产的人员、器械、设备产生的费用，未按工时占比分配计算。
部分企业在计算研发费用加计扣除时，未按照研发工时进行分配，而是将人员、器械、设备产生的费用全部归集到研发费用加计扣除类别中，这是不规范的。由于上述3项内容适用规定相似，现以人员工时分配计算研发费用加计扣除作详细说明。
根据国家*公告年第号文件第一条第（三）款规定，直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法，在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
例：B公司开展一项研发活动，年7月，甲入职参与研发同时兼日常生产管理，假设本月甲参与研发活动工时为小时，参与日常生产小时，工资每月元。则B公司在8月统计研发费用时，应按甲的研发工时计算，即工时占比为%［÷（+）］。可以归集到研发费用中进行加计扣除的工资为元（×%×%）。
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