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小企业会计准则下固定资产的会计处理？(小企业会计准则2023电子版)
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小企业会计准则下固定资产的会计处理?
(一)固定资产确认
1、《小企业会计准则》改变了对固定资产的界定.《小企业会计制度》对固定资产定义为固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用年限超过1年、单位价值较高的资产.而《小企业会计准则》中对固定资产的定义描述为固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产,定义中取消了对*的*.小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等.
2、《小企业会计准则》增加了与生物资产相关的3个一级科目:"消耗性生物资产"、"生产性生物资产"、"生产性生物资产累计折旧",将这类资产单独确认,不计入固定资产的范围.小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产称为生产性生物资产.包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等.
(二)固定资产的初始计量
《小企业会计准则》要求资产按成本计量,不再要求计提资产减值准备.《小企业会计准则》对固定资产计量的具体规定如下.
1、购进生产型固定资产可以抵扣进项税.《小企业会计准则》规定,外购固定资产的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的*进项税额.新税法规定,从年1月1日起,企业购进机器设备等生产型固定资产时,其发生的进项税可以从销项税中抵扣;企业外购的小汽车、游艇等消费型固定资产,其发生的进项税不得从销项税中抵扣.
另外,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产或类似资产的市场*或评估价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本.
案例分析
【例1】某小企业购入不需安装的小汽车一辆,价款元,*元,款项均已银行存款支付.会计处理如下:
借:固定资产
贷:银行存款
【例2】某小企业购入生产用的机器设备一台,价款元,*元,运输费、装卸费元,款项均已银行存款支付.会计处理如下:
借:固定资产
应交税费--应交*(进项税额)
贷:银行存款
2、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成.关于建造固定资产发生的借款费用问题,《小企业会计准则》规定:在建工程在竣工决算前发生的借款利息,在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用,借记"在建工程"科目,贷记"应付利息"科目.办理竣工决算后发生的利息费用,在应付利息日,借记"财务费用"科目,贷记"应付利息"等科目.
另外规定,小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本.
3、接受捐赠资产的会计处理取消了"待转资产价值"科目.《小企业会计制度》是通过设置"待转资产价值"科目处理,该科目下设明细科目:"接受捐赠非货币性资产价值".会计期末,当接受捐赠待转的资产价值计入当期应纳税所得额,并按税法规定计算应交的所得税后,差额部分计入"资本公积(其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备)"科目.而《小企业会计准则》取消了"待转资产价值"科目,在接受捐赠资产时,直接计入"营业外收入",并按规定计算应交的所得税.
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