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会计账务调整的基本方法(账务调整会计分录)
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会计账务调整的基本方法案例分析 一、账务调整的作用 根据审查结果，正确、及时调整账务，即可防止明补暗退（例如把补缴的年的企业所得税直接计入“应交企业所得税”的借方，而不做补提所得税的分录，则会影响到年本年应税收益的企业所得税的计缴），也可防止重复征税（例如某企业人为将上年的收入移到本年确定，那你在补缴了相关的所得税后，也要把这部分收入转到上一年中，否则今年又得征税了）。 保证企业会计核算资料的真实性，使*部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致；避免给今后的征收管理造成混乱，避免出现重复劳动。 二、账务调整的原则 账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。 调整错账的方法应从实际出发，简便易行。既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。 三、账务调整的基本方法 （一）红字冲销法 适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额多计的情况。 例如会计将某笔元的费用记成元了，借贷科目都是正确的，但多计了一个零，这时，可以冲减元就能恢复到正确数据了。 （二）补充登记法 适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 例如会计将某笔元的费用记成元了，借贷科目都是正确的，但少计了一个零，这时，可以补充记录元就能恢复到正确数据了。 （三）综合账务调整法 一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。 [例－3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用元。 借：管理费用 贷：原材料 【答案】 按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录： 借：在建工程 贷：管理费用 如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录： 借：在建工程 贷：管理费用 借：管理费用 贷：本年利润 四、错账的类型及调整范围 （一）对当期错误会计账目的调账方法 参照上面提示的这三种方法处理就可以了，如果影响到以前月份损益的，应该结转到本年利润中去。 （二）对上一年度错误会计账目的调账方法 1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况： （1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。 （2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。 A、对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。 【例】在所得税的汇算清缴中，注册*师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的元记入“在建工程”账户，审查是在年终结账后进行的。注册*师经过认真审核，确认该笔业务应通过“应付职工薪酬”科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，故不影响企业当期所得税的缴纳，相关调账分录为： 【答案】 借：应付职工薪酬 贷：在建工程 B、对于影响上年利润的项目，因为会计年度账已经结账了，所以，不能通过“本年利润”调整，而应该通过“以前年度损益调整”科目进行调整。 【例题】某*师事务所年3月对某公司年度纳税审查中，发现多预提了厂房租金元，应予以冲回。 【答案】 ①调整多提的预提费用： 借：预提费用 贷：以前年度损益调整 ②补提企业所得税： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 注：年的企业所得税税率改为% ③将“以前年度损益调整”贷方余额转入未分配利润中： 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。 【例】某*师事务所年审查年某企业的账簿记录，发现年月份多转材料成本差异元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于年售出。 【答案】 这一错误账项虚增了年月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对年度税收发生影响，但是由于在年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响年度的税项。 如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即： 借：材料成本差异 贷：库存商品 如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下： 借：材料成本差异 贷：“主营业务成本”或“本年利润” （三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 第一步：计算分摊率。 分摊率＝审查出的错误额÷（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本） 第二步：计算分摊额。 （1）期末材料应分摊的数额＝期末材料成本×分摊率 （2）期末在产品成本应分摊的数额＝期末在产品成本×分摊率 （3）期末产成品应分摊的数额＝期末产成品成本×分摊率 （4）本期销售产品应分摊的数额＝本期销售产品成本×分摊率 第三步：调整相关账户。 将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。 【例】注册*师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为元，产成品成本为l元，产品销售成本为元。则注册*师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。 【答案】 第一步：计算分摊率。 本例中，在产品，产成品，销售成本均与差错有关，所以，都得负责任。 分摊率＝÷（＋＋）＝0. 第二步：计算各环节的分摊数 1.在产品：×0.＝元 2.产成品：×0.＝元 3.销售成本：×0.＝元 加起来正好是的差异。 4.应转出的*进项税额＝×%＝元 第三步：调整相关账户。 若审查期在当年，调账分录为： 借：在建工程 贷：生产成本 库存商品 本年利润 应交税费——应交*（进项税额转出） 若审查期在以后年度，则调账分录把贷方的“本年利润”换成“以前年度损益调整”就可以了。
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