增值税会计处理规定有哪些？(小规模免征增值税会计处理)

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*管帐处置规则有哪些?

答：为进一步标准*管帐处置，增进《对于片面推开停业税改征*试点的告诉》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，咱们订定了《*管帐处置规则》。*普通征税人该当在“应交税费”科面前目今树立“应交*”、“未交*”、“预交*”、“待抵扣出项税额”、“待认证出项税额”、“待转销项税额”、“*留抵税额”、“浅易计税”、“让渡金融商品应交*”、“代扣代交*”等明细科目。

*管帐处置规则

依据《中华群众共以及国*暂行规则》以及《对于片面推开停业税改征*试点的告诉》(财税〔2016〕36号)等相关规则，现对*相关管帐处置规则以下：

1、管帐科目及专栏树立

*普通征税人该当在“应交税费”科面前目今树立“应交*”、“未交*”、“预交*”、“待抵扣出项税额”、“待认证出项税额”、“待转销项税额”、“*留抵税额”、“浅易计税”、“让渡金融商品应交*”、“代扣代交*”等明细科目。

（一）*普通征税人应在“应交*”明细账内乱树立“出项税额”、“销项税额抵减”、“已经交税金”、“转出未交*”、“减免税款”、“进口抵减外销产物应征税额”、“销项税额”、“进口退税”、“出项税额转出”、“转出多交*”等专栏。此中：

1．“出项税额”专栏，记载普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产或不动产而领取或担负的、准许从当期销项税额中抵扣的*额；

2．“销项税额抵减”专栏，记载普通征税人依照现行*轨制规则因扣减贩卖额而增加的销项税额；

3．“已经交税金”专栏，记载普通征税人当月已经缴纳的应交*额；

4．“转出未交*”以及“转出多交*”专栏，辨别记载普通征税人月度结束转出当月应交未交或多交的*额；

5．“减免税款”专栏，记载普通征税人按现行*轨制规则准许减免的*额；

6．“进口抵减外销产物应征税额”专栏，记载实施“免、抵、退”方法的普通征税人按规则计较的进口货色的出项税抵减外销产物的应征税额；

7．“销项税额”专栏，记载普通征税人贩卖货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产或不动产应收取的*额；

8．“进口退税”专栏，记载普通征税人进口货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产按规则退回的*额；

9．“出项税额转出”专栏，记载普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产或不动产等发作非一般丧失以及其余缘由而不该从销项税额中抵扣、按规则转出的出项税额。

（二）“未交*”明细科目，核算普通征税人月度结束从“应交*”或“预交*”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的*额，以及当月缴纳从前时期未交的*额。

（三）“预交*”明细科目，核算普通征税人让渡不动产、供给不动产运营租借效劳、供给修建效劳、接纳预收款方法贩卖自行开辟的房地产名目等，以及其余按现行*轨制规则应预缴的*额。

（四）“待抵扣出项税额”明细科目，核算普通征税人已经获得*扣税凭据并经*构造认证，依照现行*轨制规则准许当前时期从销项税额中抵扣的出项税额。包罗：普通征税人自2016年5月1往后获得并按牢固财产核算的不动产或许2016年5月1往后获得的不动产在建工程，按现行*轨制规则准许当前时期从销项税额中抵扣的出项税额；实施征税教导期办理的普通征税人获得的还没有穿插考核比对的*扣税凭据上说明或计较的出项税额。

（五）“待认证出项税额”明细科目，核算普通征税人因为未经*构造认证而不得从当期销项税额中抵扣的出项税额。包罗：普通征税人已经获得*扣税凭据、依照现行*轨制规则准许从销项税额中抵扣，但还没有经*构造认证的出项税额；普通征税人已经请求考核但还没有获得考核符合后果的海关缴款书出项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目，核算普通征税人贩卖货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产或不动产，已经确认相干支出（或利得）但还没有发作*征税任务而需于当前时期确以为销项税额的*额。

（七）“*留抵税额”明细科目，核算兼有贩卖效劳、有形财产或许不动产的原*普通征税人，停止到归入营改增试点之日前的*期末留抵税额依照现行*轨制规则不得从贩卖效劳、有形财产或不动产的销项税额中抵扣的*留抵税额。

（八）“浅易计税”明细科目，核算普通征税人接纳浅易计税办法发作的*计提、扣减、预缴、交纳等营业。

（九）“让渡金融商品应交*”明细科目，核算*征税人让渡金融商品发作的*额。

（十）“代扣代交*”明细科目，核算征税人购进在境内乱未设运营机构的境外单元或团体在境内乱的应税举动代扣代缴的*。

小范围征税人只要在“应交税费”科面前目今树立“应交*”明细科目，不需求树立上述专栏及除“让渡金融商品应交*”、“代扣代交*”外的明细科目。

2、账务处置

（一）获得财产或承受劳务等营业的账务处置。

1．推销等营业出项税额许可抵扣的账务处置。普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产或不动产，按应计入相干本钱用度或财产的金额，借记“在途物质”或“原资料”、“库存商品”、“消费本钱”、“有形财产”、“牢固财产”、“办理用度”等科目，按当月已经认证的可抵扣*额，借记“应交税费——应交*（出项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣*额，借记“应交税费——待认证出项税额”科目，按对付或实践领取的金额，贷记“对付账款”、“对付*”、“银行入款”等科目。发作退货的，如原*公用*已经做认证，应依据*构造开具的红字*公用*做差异的管帐分录；如原*公用*未做认证，应将*退回并做差异的管帐分录。

2．推销等营业出项税额不得抵扣的账务处置。普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产或不动产，用于浅易计税办法计税名目、免征*名目、个人福利或团体消耗等，其出项税额依照现行*轨制规则不得从销项税额中抵扣的，获得*公用*时，应借记相干本钱用度或财产科目，借记“应交税费——待认证出项税额”科目，贷记“银行入款”、“对付账款”等科目，经*构造认证后，应借记相干本钱用度或财产科目，贷记“应交税费——应交*（出项税额转出）”科目。

3．购进不动产或不动产在建工程按规则出项税额分年抵扣的账务处置。普通征税人自2016年5月1往后获得并按牢固财产核算的不动产或许2016年5月1往后获得的不动产在建工程，其出项税额按现行*轨制规则自获得之日起分2年从销项税额中抵扣的，该当按获得本钱，借记“牢固财产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的*额，借记“应交税费——应交*（出项税额）”科目，按当前时期可抵扣的*额，借记“应交税费——待抵扣出项税额”科目，按对付或实践领取的金额，贷记“对付账款”、“对付*”、“银行入款”等科目。还没有抵扣的出项税额待当前时期许可抵扣时，按许可抵扣的金额，借记“应交税费——应交*（出项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣出项税额”科目。

4．货色等已经查收入库但还没有获得*扣税凭据的账务处置。普通征税人购进的货色等已经抵达并查收入库，但还没有收到*扣税凭据并未付款的，应在月末按货色清单或相干条约和谈上的*暂估入账，不需求将*的出项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待获得相干*扣税凭据并经认证后，按应计入相干本钱用度或财产的金额，借记“原资料”、“库存商品”、“牢固财产”、“有形财产”等科目，按可抵扣的*额，借记“应交税费——应交*（出项税额）”科目，按对付金额，贷记“对付账款”等科目。

5．小范围征税人推销等营业的账务处置。小范围征税人购置物质、效劳、有形财产或不动产，获得*公用*上说明的*应计入相干本钱用度或财产，欠亨过“应交税费——应交*”科目核算。

6．购置方动作扣缴任务人的账务处置。依照现行*轨制规则，境外单元或团体在境内乱发作应税举动，在境内乱未设有运营机构的，以购置方为*扣缴任务人。境内乱普通征税人购进效劳、有形财产或不动产，按应计入相干本钱用度或财产的金额，借记“消费本钱”、“有形财产”、“牢固财产”、“办理用度”等科目，按可抵扣的*额，借记“应交税费——出项税额”科目（小范围征税人应借记相干本钱用度或财产科目），按对付或实践领取的金额，贷记“对付账款”等科目，按应代扣代缴的*额，贷记“应交税费——代扣代交*”科目。实践交纳代扣代缴*时，按代扣代缴的*额，借记“应交税费——代扣代交*”科目，贷记“银行入款”科目。

（二）贩卖等营业的账务处置。

1．贩卖营业的账务处置。企业贩卖货色、加工修缮修配劳务、效劳、有形财产或不动产，该当按应收或已经收的金额，借记“应收账款”、“应收*”、“银行入款”等科目，按获得的支出金额，贷记“主停业务支出”、“其余营业支出”、“牢固财产清算”、“工程结算”等科目，按现行*轨制规则计较的销项税额（或接纳浅易计税办法计较的应纳*额），贷记“应交税费——应交*（销项税额)” 或“应交税费——浅易计税”科目（小范围征税人应贷记“应交税费——应交*”科目）。发作贩卖退回的，应依据按规则开具的红字*公用*做差异的管帐分录。

依照国度一致的管帐轨制确认支出或利得的时点早于依照*轨制确认*征税任务发作时点的，应将相干销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实践发作征税任务时再转入“应交税费——应交*（销项税额)” 或“应交税费——浅易计税”科目。

依照*轨制确认*征税任务发作时点早于依照国度一致的管帐轨制确认支出或利得的时点的，应将应纳*额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交*（销项税额）” 或“应交税费——浅易计税”科目，依照国度一致的管帐轨制确认支出或利得时，应按扣除*销项税额后的金额确认支出。

2．视同贩卖的账务处置。企业发作税法上视同贩卖的举动，该当依照企业管帐原则轨制相干规则停止响应的管帐处置，并依照现行*轨制规则计较的销项税额（或接纳浅易计税办法计较的应纳*额），借记“对付职员薪酬”、“成本分派”等科目，贷记“应交税费——应交*（销项税额）” 或“应交税费——浅易计税”科目（小范围征税人应计入“应交税费——应交*”科目）。

3.片面试行停业税改征*前已经确认支出，尔后发生*征税任务的账务处置。企业停业税改征*前已经确认支出，但因未发生停业税征税任务而未计提停业税的，在到达*征税任务时点时，企业应在确认应交*销项税额的同时冲减当期支出；已经经计提停业税且未交纳的，在到达*征税任务时点时，应借记“应交税费——应交停业税”、“应交税费——应交都会保护建立税”、“应交税费——应交教诲费附带”等科目，贷记“主停业务支出”科目，并依据调解后的支出计较肯定计入“应交税费——待转销项税额”科目标金额,同时冲减支出。

片面试行停业税改征*后，“停业税金及附带”科目称号调解为“税金及附带”科目，该科目核算企业运营举动发作的消耗税、都会保护建立税、资本税、教诲费附带及房产税、地盘运用税、车船运用税、印花税等相干税费；成本表中的“停业税金及附带”名目调解为“税金及附带”名目。

（三）差额纳税的账务处置。

1．企业发作相干本钱用度许可扣减贩卖额的账务处置。按现行*轨制规则企业发作相干本钱用度许可扣减贩卖额的，发作本钱用度时，按对付或实践领取的金额，借记“主停业务本钱”、 “存货”、“工程动工”等科目，贷记“对付账款”、“对付*”、“银行入款”等科目。待获得合规*扣税凭据且征税任务发作时，依照许可抵扣的税额，借记“应交税费——应交*（销项税额抵减）” 或“应交税费——浅易计税”科目（小范围征税人应借记“应交税费——应交*”科目），贷记“主停业务本钱”、“存货”、“工程动工”等科目。

2．金融商品让渡按规则以盈亏相抵后的余额动作贩卖额的账务处置。金融商品实践让渡月末，如发生让渡收益，则按应征税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——让渡金融商品应交*”科目；如发生让渡丧失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——让渡金融商品应交*”科目，贷记“投资收益”等科目。缴纳*时，应借记“应交税费——让渡金融商品应交*”科目，贷记“银行入款”科目。年底，本科目若有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——让渡金融商品应交*”科目。

（四）进口退税的账务处置。

为核算征税人进口货色应收取的进口退税款，树立“应收进口退税款”科目，该科目借方反应贩卖进口货色按规则向*构造报告应退回的*、消耗税等，贷方反应实践收到的进口货色应退回的*、消耗税等。期末借方余额，反应还没有收到的应退税额。

1.未实施“免、抵、退”方法的普通征税人进口货色按规则退税的，按规则计较的应收进口退税额，借记“应收进口退税款”科目，贷记“应交税费——应交*（进口退税）”科目，收到进口退税时，借记“银行入款”科目，贷记“应收进口退税款”科目；退税额低于购进时获得的*公用*上的*额的差额，借记“主停业务本钱”科目，贷记“应交税费——应交*（出项税额转出）”科目。

2.实施“免、抵、退”方法的普通征税人进口货色，在货色进口贩卖后结转产物贩卖本钱时，按规则计较的退税额低于购进时获得的*公用*上的*额的差额，借记“主停业务本钱”科目，贷记“应交税费——应交*（出项税额转出）”科目；按规则计较确当期进口货色的出项税抵减外销产物的应征税额，借记“应交税费——应交*（进口抵减外销产物应征税额）”科目，贷记“应交税费——应交*（进口退税）”科目。在规则限期内乱，外销产物的应征税额缺乏以抵减进口货色的出项税额，缺乏局部按相关税法例定赐与退税的，应在实践收到退税款时，借记“银行入款”科目，贷记“应交税费——应交*（进口退税）”科目。

（五）出项税额抵扣状况发作改动的账务处置。

因发作非一般丧失或改动用处等，原已经计入出项税额、待抵扣出项税额或待认证出项税额，但按现行*轨制规则不得从销项税额中抵扣的，借记“待处置财富损溢”、“对付职员薪酬”、“牢固财产”、“有形财产”等科目，贷记“应交税费——应交*（出项税额转出)”、“应交税费——待抵扣出项税额”或“应交税费——待认证出项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣出项税额的牢固财产、有形财产等，因改动用处等用于许可抵扣出项税额的应税名目的，应按许可抵扣的出项税额，借记“应交税费——应交*（出项税额) ”科目，贷记“牢固财产”、“有形财产”等科目。牢固财产、有形财产等经上述调解后，应按调解后的账面代价在盈余尚可以使用寿命内乱计提折旧或摊销。

普通征税人购进时已经全额计提出项税额的货色或效劳等转用于不动产在建工程的，关于结转当前时期的出项税额，应借记“应交税费——待抵扣出项税额”科目，贷记“应交税费——应交*（出项税额转出）”科目。

（六）月末转出多交*以及未交*的账务处置。

月度结束，企业该当将当月应交未交或多交的*自“应交*”明细科目转入“未交*”明细科目。关于当月应交未交的*，借记“应交税费——应交*（转出未交*）”科目，贷记“应交税费——未交*”科目；关于当月多交的*，借记“应交税费——未交*”科目，贷记“应交税费——应交*（转出多交*）”科目。

（七）缴纳*的账务处置。

1．缴纳当月应交*的账务处置。企业缴纳当月应交的*，借记“应交税费——应交*（已经交税金）”科目（小范围征税人应借记“应交税费——应交*”科目），贷记“银行入款”科目。

2．缴纳从前时期未交*的账务处置。企业缴纳从前时期未交的*，借记“应交税费——未交*”科目，贷记“银行入款”科目。

3．预缴*的账务处置。企业预缴*时，借记“应交税费——预交*”科目，贷记“银行入款”科目。月末，企业应将“预交*”明细科目余额转入“未交*”明细科目，借记“应交税费——未交*”科目，贷记“应交税费——预交*”科目。房地产开辟企业等在预缴*后，应直至征税任务发作时方可从“应交税费——预交*”科目结转至“应交税费——未交*”科目。

4.减免*的账务处置。关于当期间接减免的*，借记“应交税金——应交*（减免税款）”科目，贷记损益类相干科目。

（八）*期末留抵税额的账务处置。

归入营改增试点当月月初，原*普通征税人应按不得从贩卖效劳、有形财产或不动产的销项税额中抵扣的*留抵税额，借记“应交税费——*留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交*（出项税额转出）”科目。待当前时期许可抵扣时，按许可抵扣的金额，借记“应交税费——应交*（出项税额）”科目，贷记“应交税费——*留抵税额”科目。

（九）*税控*公用装备以及手艺保护用度抵减*额的账务处置。

按现行*轨制规则，企业初度购置*税控*公用装备领取的用度以及交纳的手艺保护费许可在*应征税额中全额抵减的，按规则抵减的*应征税额，借记“应交税费——应交*（减免税款）”科目（小范围征税人应借记“应交税费——应交*”科目），贷记“办理用度”等科目。

（十）对于小微企业免征*的管帐处置规则。

小微企业在获得贩卖支出时，该当依照税法的规则计较应交*，并确以为应交税费，在到达*轨制规则的免征*前提时，将相关应交*转入当期损益。

3、财政报表相干名目列示

“应交税费”科面前目今的“应交*”、“未交*”、“待抵扣出项税额”、“待认证出项税额”、“*留抵税额”等明细科目期末借方余额应依据状况，在财产欠债表中的“其余活动财产” 或“其余非活动财产”名目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应依据状况，在财产欠债表中的“其余活动欠债” 或“其余非活动欠债”名目列示；“应交税费”科面前目今的“未交*”、“浅易计税”、“让渡金融商品应交*”、“代扣代交*”等科目期末贷方余额应在财产欠债表中的“应交税费”名目列示。