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应计入年应税销售额的有哪些？(应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”)
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应计入年应税销售额的有哪些？
一般纳税人登记的“年应税销售额”都包括什么？
根据《国家税总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务局令第43号 )：“第二条 增值税纳税人(以下简称“纳税人”)，年应税销售额超过财政部、国家税务局规定的小规模纳税人标准(以下简称“规定标准”)的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
三个例子解析“年应税销售额”避免四个理解误区
近期，国家税务总局发布了《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号，以下简称《办法》）和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号，以下简称《公告》）。本文就上述文件中“年应税销售额”的几个实务理解误区进行讨论。
误区一：
未取得销售收入的月份或季度不算在经营期内
《办法》规定，年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。《公告》规定，所称“经营期”指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。
例1：某小规模纳税人按季申报，自2018年一季度至2018年四季度的年应税销售额超过小规模纳税人标准，其中2018年第三季度未取得销售收入，除《办法》第四条规定外，也应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
误区二：
“纳税申报销售额”不包括免税销售额和税务机关代开发票销售额
《办法》规定，年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。《公告》规定，“纳税申报销售额”指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。
误区三：
“稽查查补销售额”应追溯税款所属期（月份或季度）销售额
《公告》规定，“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月（或当季）的销售额，不计入税款所属期销售额。
例2：某小规模纳税人按季申报，提供鉴证咨询服务，不考虑其他情况，2018年一季度至2018年四季度的应税销售额460万元，税务机关在2018年第四季度对该企业进行稽查，查补2017年度销售额50万元。上述“稽查查补销售额”50万元不计入2017年度，应该计入2018年第四季度。则2018年一季度至四季度的年应税销售额为510万元，超过《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定的“年应税销售额标准为500万元”的标准，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
误区四：
纳税人所有的销项额度应计入年应税销售额
《办法》规定，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
例3：某小规模纳税人按季申报，提供住宿服务，不考虑其他情况，2018年一季度至2018年四季度的应税销售额600万元，包括在2018年三季度转让不动产的销售额180万元。这180万元属于“偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额”，不应计入年应税销售额。因此，该企业自2018年一季度至四季度的年应税销售额应为420万元，未超过财税〔2016〕36号文件规定的标准，可以不被认定为一般纳税人。
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