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建筑业挂靠经营行为有什么涉税风险?

编辑:rootadmin

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建筑业挂靠经营行为有什么涉税风险?

答:

挂靠行为是否向*机关说明?

对于挂靠的纳税主体,《营业税改征*试点实施办法》规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。这个规定需要注意两个关键点:一是承包、承租和挂靠虽然成因不同,但在纳税主体处理上统一;二是看以谁的名义经营,就以谁作为纳税主体。

挂靠相关的另一个问题是,挂靠人的收益如何缴税?通常情况下,挂靠方和被挂靠方约定被挂靠方取得管理费性质的固定收益,而项目的剩余收益由挂靠方取得。关于挂靠方自然人取得这部分剩余收益的缴税问题,《国家*关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》(国税发〔〕号)规定,承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目,适用5%~%的五级超额累进税率征税。

可见,税法对于挂靠行为的涉税界定是较为清晰的。但实务中,几乎所有的挂靠行为均采用私下*作方式,也就是向*机关隐瞒了挂靠模式,统一以被挂靠方名义面对*机关。这就使得挂靠情况变得十分复杂,加上实际*作中双方对各自权利义务的不同界定和风险的不同划分,导致挂靠成为一个财税争议问题。

被挂靠方是否向挂靠方提供了账户?

建筑业挂靠经营行为有什么涉税风险?

第一,被挂靠方施工企业向挂靠方自然人提供了日常经营账户。这种情况下,项目建设单位向被挂靠施工单位账户支付相关款项,再从该经营账户流向供应商、合作方账户,完成较为规范的现金流循环。但由于日常经营账户在被挂靠方控制之中,挂靠方自然人的资金流要受到被挂靠方财务的严格监管,而很多时候,这种监管是以牺牲效率为代价的。

第二,被挂靠方施工企业向挂靠方自然人提供了单独的项目部临时账户,且该账户由挂靠方自然人实际控制。这种情况下的账户虽然也是被挂靠方名义开设,但完全交由挂靠方自然人控制,规范的现金流循环依然可以实现,但被挂靠方施工企业的监管较弱,风险较大,而相反,挂靠方自然人拥有较大的自*和支配权,运营中可以实现资金流的快速流转。

第三,被挂靠方施工企业未向挂靠方自然人提供账户。这是一种较为极端的情况,但在实务中并不少见。被挂靠方由于种种原因拒绝向挂靠方自然人提供账户,导致资金流循环出现混乱,建设单位无法按照施工合同要求向施工企业账户支付*,实务中常常将款项直接支付实际挂靠的自然人账户,最后以委托付款手续强行入账。

挂靠方项目部账务是否并入被挂靠方公司账务?

理论上讲,既然挂靠方项目部以被挂靠方名义施工,应统一并入被挂靠方账务体系。营改增前,在项目所在地单独缴纳营业税后,共同申报整个建筑企业的所得税。

但实务中仍存在众多项目部账务*在外的情况,被挂靠方施工企业私自隐瞒挂靠项目部情况,挂靠方项目部账务只需要对实际挂靠人负责,根本不对外,在*作过程中一些项目部的账务出现核算不规范、*不健全的严重情况,造成国家税收流失的同时给双方带来巨大的财税风险。

挂靠方自然人实际收益如何拿走?

按照双方约定,挂靠方获得剩余收益,被挂靠方获得固定比例的管理费用。那么,实务中剩余收益的处理就成为一个重要问题。

如果项目部账务和被挂靠方公司账务不合并,项目部也由挂靠人掌控*临时账户,或者压根就没有提供账户,那么挂靠人的收益必然私下转移。

更大的麻烦是出在双方账务合并、账户统一的情况下。如前所述,由于双方选择将挂靠行为向*机关隐瞒,那么挂靠方自然人利润就不可能从被挂靠方公然拿走,实务中大量出现的是以票抵账行为。挂靠人通过私立名目*建筑业营业税*冲抵被挂靠人账务,借机拿走本属于项目利润的部分。更有甚者,私下购买假的*销售*冲抵被挂靠人账务,这些违法*作手法,最终给被挂靠方带来巨大的风险隐患。

营改增后,无论是在*开具上还是监管机制上均发生本质的改变,只要包括三方面:建筑业施工*从营业税的项目所在地*模式变成*的机构所在地自开模式;营业税监管中对资金流的宽松监管转变为*对三流合一的严格监管;营业税未能实现的全国*联网在*金税三期中得以严格实施。

这三个改变对于营改增企业来说是一场*,对未来的挂靠行为将产生重大影响,大量严重违规违法的挂靠行为将走向终点,个别依然存续的挂靠行为实施难度和双方风险均增加,关键在于双方的并账风险和实际挂靠方拿走项目利润的风险,这就要求企业从不规范到规范,从随意到严谨,从违规到合法。

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