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“业务招待费”汇算清缴时如何进行纳税调整(业务招待费的纳税筹划)
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“业务招待费”汇算清缴时如何进行纳税调整
税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。业务招待费扣除限额=当年销售(营业)收入×5‰。
一是业务招待费扣除限额大于业务招待费发生额%的，纳税调整时，应调增应纳税所得额=业务招待费发生额×%，即企业已在管理费用中实际列支的业务招待费发生额的%部分。例如，某企业年销售收入5亿元，发生的与生产经营有关的业务招待费支出万元，则该企业年业务招待费扣除限额万元(5×5‰)，业务招待费发生额%的部分是万元(×%)，由于>，所以，该企业业务招待费应调增应纳税所得额万元(业务招待费发生额×%)。
二是业务招待费扣除限额小于业务招待费发生额%的，纳税调整时，应调增应纳税所得额=(业务招待费发生额%-业务招待费扣除限额)+业务招待费发生额×%，即业务招待费发生额%，超过业务招待费扣除限额的差额，与企业已在管理费用中实际列支的业务招待费发生额的%部分之和。例如，某企业年销售收入3亿元，发生的与生产经营有关的业务招待费支出万元，则该企业年业务招待费扣除限额万元(3×5‰)，业务招待费发生额%的部分是万元(×%)，由于<，所以，该企业业务招待费应调增应纳税所得额万元，即(业务招待费发生额%)-业务招待费扣除限额+业务招待费发生额×%。
其他应注意的事项
一是业务招待费要与会议费区分。纳税人发生的与其经营活动有关的会议费，*机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。
二是业务招待费要与业务宣传费区别。外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费。如果礼品和赠品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，以及与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金和支付给个人的劳务支出，这些费用均不能作为业务招待费支出。
三是业务招待费要与误餐费区别。误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得到补偿，而业务招待费是对外接待业务企业和个人而发生的吃、喝、用等费用，它的消费主体是企业以外的个人，不是本企业的员工。
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