应纳税额超出核定税额是否补缴税款？(纳税人超过应缴纳税额缴纳的税款)

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应纳税额超出核定税额是否补缴税款？

【问题】

实行核定定额征收办法缴纳企业所得税的纳税人，年度全年实际应纳税额超出*机关核定的税额，应如何处理，是否需要补缴税款？

【解答】

根据《国家*关于印发<企业所得税核定征收办法>（试行）的通知》（国税发〔〕号）规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到％的，应及时向*机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向*机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

延期申报补缴税款是否加收滞纳金

【问题】

某企业上个月由于某些原因，不能按期办理纳税申报，于是向*机关申请了延期申报，并按*机关的核定预缴了万元的税款。延期结束后企业进行正常申报，经计算，当月实际实现税款为万元，需要补缴万元税款。请问，这补缴的万元税款用不用加收滞纳金？如果多缴的话，*机关退还时能不能计算退还利息？

【解答】

《税收征管法》第二十七条规定，纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收*款报告表的，经*机关核准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者*机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。滞纳金的加收，主要适用《税收征管法》第三十二条规定的情形，即纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，*机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

对于延期申报的滞纳金加收问题，《国家*关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》（国税函〔〕号）予以明确：《税收征管法》第二十七条规定，纳税人不能按期办理纳税申报的，经*机关核准，可以延期申报，但要在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者*机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。预缴税款之后，按照规定期限办理税款结算的，不适用《税收征管法》第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。并且当预缴税额大于应纳税额时，*机关结算退税但不向纳税人退还利息。当预缴税额小于应纳税额时，*机关在纳税人结算补税时不加收滞纳金。所以，该企业补缴的万元税款不用加收滞纳金。

计算加收利息的情况适用《税收征管法》第五十一条规定的情况，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，*机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向*机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，*机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。而核准预缴税款退回不计退利息。

上述国税函〔〕号规定，经核准预缴税款之后按照规定办理税款结算而补缴税款的各种情形，均不适用加收滞纳金的规定。在办理税款结算之前，预缴的税额可能大于或小于应纳税额。当预缴税额大于应纳税额时，*机关结算退税但不向纳税人计退利息；当预缴税额小于应纳税额时，*机关在纳税人结算补税时不加收滞纳金。另外，依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税也不计退利息。所以，该企业如果多缴税款，在结算退税时也不计退利息。

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