工业企业委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理(委托加工企业的账务处理)

　　委托加工材料、提供应税劳务的单位，如为一般纳税人，应使用*专用*，分别注明加工、修理修配的成本和税额，接受劳务的单位即可据以编制会计分录。

　　按所发材料的实际成本与支付的加工费、运杂费之和，借记“原材料”等；按应税劳务加工费的*税额，借记“应交税金——应交*（进项税额）”；按所发材料的实际成本、支付的加工费、运杂费之和，贷记“委托加工物资”。

　　［例］天华厂委托东方厂加工产品包装用木箱，发出材料元，支付加工费元和*税额元。支付往返运杂费元，其中运费元，应计运费进项税额元（×7%）。作会计分录如下：

　　发出材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　贷：原材料　 　

　　支付加工费和*税额时：

　　借：委托加工物资　 　　　　　应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：银行存款　 　

　　用银行存款支付往返运杂费时：

　　借：委托加工物资　 　　　　　应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：银行存款　　

　　结转加工材料成本时：

　　借：包装物——木箱　　　　　　贷：委托加工物资　　

　　如果以上提供加工劳务的单位是小规模纳税人，应通过*所**专用*。假设东方厂对该笔加工业务收取加工费元，*所*的*专用*列明：价款元［÷（1＋6%）］，税额元。作会计分录如下：

　　支付加工费时：

　　借：委托加工物资　 　　　　　应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：银行存款 　　

　　其余账务处理同上。

　　如果提供加工劳务的单位是小规模纳税人而不能由*所**专用*，则接受应税劳务企业虽为一般纳税人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下，只能开具普通*并列示全部应付或实付金额。

　　承上例，如果东方厂为小规模纳税人而不能由*所**专用*。作会计分录如下：

　　支付加工费时：

　　借：委托加工物资　　　　　　贷：银行存款 　　

　　其余账务处理同上。

　　企业接受应税劳务，按照*专用*注明的*税额，借记“应交税金——应交*（进项税额）”；按*专用*记载的加工、修理、修配费用，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等；按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等。

　　［例］大海厂4月份修理机器，从对方取得的*专用*上注明的修理费为元，*税额为元（×%）；另外，修理劳资科使用的电脑，普通*上注明的修理费为元。上述修理支出均通过银行存款支付。作会计分录如下：支付机器修理费及*款时：

　　借：制造费用　　 　　　　应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：银行存款　 　

　　支付电脑修理费时：

　　借：管理费用　　　　　　贷：银行存款　　

　　［例］永盛集团运输队是专门为本厂产品销售*并收取运输费的统一核算单位（混合销售），会计账上运输业务设“其他业务收入”、“其他业务支出”

　　进行核算。月份运输队送来购买汽车配件的*专用*，价款元，税额元（×%），以现金支付。作会计分录如下：

　　借：其他业务支出——汽车配件　 　　　　　应交税金——应交*（进项税额）