工业企业外购材料进项税额的会计处理(工业企业外购材料支付的采购费用应计入什么账户)

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　　1.收料与付款同时进行。

　　企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票，同时也收到销货方开出的*专用*的*联和抵扣联。这时，应按材料的实际成本，借记“原材料”；按应预交或垫支的*，借记“应交税金——应交*（进项税额）”；按材料的实际成本和*额之和，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付*”。

　　［例］天华工厂购入甲材料公斤，6元／公斤，代垫运杂费元（其中运输*上列明的运费为元），*进项税额为元（×6×%），已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为元（×7%）。作会计分录如下：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：应付*——银行承兑汇票　　

　　［例］天华工厂向本市某工厂购进乙材料公斤，5元／公斤，*进项税额元（×5×%），材料入库，*收到并开出转账支票支付。作会计分录如下：

　　借：原材料——乙材料　　　　　　应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：银行存款　　

　　2.*结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未收到。

　　发生时应依据有关*，借记“在途材料”、“应交税金”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付*”等；在途材料入库后，借记“原材料”，贷记“在途材料”。

　　［例］天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及*，数量为公斤，元／公斤，*进项税额为元（××%），代垫运杂费为元，其中运费*金额为元，应抵扣的运费进项税额为元（×7%）。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：

　　借：在途材料——光明工厂　　　　　　应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：银行存款　　

　　按现行税法规定，工业企业购进货物并验收入库后，*专用*上注明的进项税额才能申报抵扣。企业提前抵扣，如被*机关检查发现，除了应作转回的会计处理外，还在该张“抵扣联”上注明，今后永远不得抵扣。因此，6月6日购货的“进项税额”不符合抵扣条件。若作上述会计处理，容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了确认当期允许抵扣的进项税额，企业可增设“待扣税金”账户。仍依上例，作会计分录如下：

　　企业在付款时：

　　借：在途材料——光明工厂　　　　　　待扣税金——*　　　　　　贷：银行存款　　

　　材料验收入库时：

　　借：原材料——丙材料　　　　　　贷：在途材料——光明工厂　　

　　借：应交税金——应交*（进项税额）　　　　　　贷：待扣税金——*　　

　　3.预付材料款。

　　因采购业务尚未成立，企业还未取得材料的所有权，企业在按合同规定预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等；当企业收到所购材料并验收入库后，依*专用*所列金额，借记“原材料”、“应交税金”，贷记“预付账款”，同时补付或收回剩余或退回的货款。

　　［例］新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款元。作会计分录如下：

　　借：预付账款——××单位　　　　　　贷：银行存款　　

　　预付货款购买的甲材料公斤，已收到并验收入库，*所列价款为元，*进项税额为元（×%），开出转账支票补付余款元。作会计分录如下：

　　借：预付账款——××单位　　　　　　贷：银行存款　　

　　借：原材料——甲材料　　