境外中资企业转让股权的涉税处理

发布时间：2023-10-05

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境外中资企业让渡股权的涉税处置？

许多企业存留境内乱境外的股权架构，假如在境内乱层面停止股权让渡，则会间接面对在华夏交税的成绩。假如在境外的股东层面停止股权让渡，便可能因为*局稽察不到的缘由进而少交税以至不交税。许多企业也是如许做的，并且越演越烈。为此，就有了出名的国税*2009年698号文，以及后续的2015年7号文、2017年37号文，针对不具备公道贸易目标的直接让渡征收企业所得税。如下实质就谈谈境外直接股权让渡能否在国际交税，假如该当交的话又该怎样交的成绩。

“公道贸易目标”与黑名单、利剑名单、灰名单

怎样认定“公道贸易目标”是成绩的中心，国度税局为此制定了黑名单、利剑名单以及灰名单。假如属于黑名单，则能够间接断定 / 推定不具备公道贸易目标；假如属于利剑名单，能够间接断定 / 推定具备公道贸易目标；假如属于灰名单，则还需做进一步判别。

1.黑名单，或许说契合如下任一情况，则属于不具备公道贸易目标，会被*局视为间接在国际停止股权让渡，因而本次直接股权让渡要在国际交税，普通合用20%的税率：

（1）境外企业股权75%以上代价间接或直接来自于华夏应税财富；

（2）直接让渡华夏应税财富买卖发作前一年内乱任临时点，境外企业财产总数（不含现金）的90%以上间接或直接由在华夏境内乱的投资组成，或直接让渡华夏应税财富买卖发作前一年内乱，境外企业获得支出的90%以上间接或直接滥觞于华夏境内乱；

（3）境外企业及间接或直接持有华夏应税财富的上司企业虽在地点国度（地域）注销备案，以满意法令所请求的构造方式，但实践实行的功用及承当的危急无限，缺乏以证明其具备经济本质（即属于“壳公司”或“导管公司”）；

（4）直接让渡华夏应税财富买卖在境外应缴所得税税负低于间接让渡华夏应税财富买卖在华夏的能够税负（即打消了698号文中12.5%的说法，只需直接让渡的税负低于在华夏间接让渡的税负便可）。

2 . 利剑名单，或许说契合如下任一情况，则属于具备公道贸易目标，本次直接股权让渡不在国际交税：

（1）买卖单方的股权干系具备以下情况之一（多层持股的按乘积计较）：股权让渡方间接或直接具有股权受让方80%以上的股权；股权受让方间接或直接具有股权让渡方80%以上的股权；股权让渡方以及股权受让方被统一方间接或直接具有80%以上的股权（比方，母公司持有子公司80%股权，子公司持有孙公司80%股权，那末折合上去母公司只持有孙公司64%股权，就不契合80%股权的前提了）；

（2）假如境外企业股权50%以上（不含本数）代价间接或直接来自于华夏境内乱不动产的，并且买卖单方的股权干系具备以下情况之一（多层持股的按乘积计较）：

① 股权让渡方间接或直接具有股权受让方100%以上的股权；

② 股权受让方间接或直接具有股权让渡方100%以上的股权；

③ 股权让渡方以及股权受让方被统一方间接或直接具有100%以上的股权；

（3）本次直接让渡买卖后能够再次发作的直接让渡买卖比拟在未发作本次直接让渡买卖状况下的相反或相似直接让渡买卖，此中国所得税担负不会增加（即假如买方当前再卖股权时，其税负不比本次买卖中卖方的税负少）；

（4）股权受让方局部以本企业或宁可具备控股干系的企业的股权（不含上市企业股权）领取股权买卖对价（即局部用股权动作领取对价，而没有效现

金）。

3 . 属于如下任一情况的，境外直接股权让渡不过全体布置的一局部，本次直接股权让渡不在国际交税：

（1）非住民企业在地下商场买入并出卖统一上市境外企业股权获得直接让渡华夏应税财富所得（即买入以及出卖都是在地下商场长进行的，并且是统一上市公司股票）；

（2）在非住民企业间接持有并让渡华夏应税财富的状况下，依照可合用的税收协议或布置的规则，该项财富让渡所得在华夏能够免予交纳企业所得税。

4 . 均不属于上述一、二、3情况的，属于灰名单，需求进一步判别其能否具备公道贸易目标，要思索的要素包罗:

（1）境外企业股权次要代价能否间接或直接来自于华夏应税财富；

（2）境外企业财产能否次要由间接或直接在华夏境内乱的投资组成，或其获得的支出能否次要间接或直接滥觞于华夏境内乱；

（3）境外企业及间接或直接持有华夏应税财富的上司企业实践实行的功用以及承当的危急能否可以证明企业架构具备经济本质；

（4）境外企业股东、营业形式及相干构造架构的存续工夫（比方，假如境外股权让渡方在让渡前短期内乱搭建了两头层公司并完毕直接让渡，那末这类买卖布置就具备分明的谋划陈迹，十分倒霉于公道贸易目标的断定）；

（5）直接让渡华夏应税财富买卖在境外应交纳所得税状况（包罗股权让渡方在其住民国应缴税状况以及被让渡方地点地应缴税状况。应缴税状况不只思索直接让渡买卖在境外实践交纳的税款，还要思索境外盈亏抵补、盈余结转等作用境外所得税税基的境外税收法令合用状况。假如在股权让渡方住民国以及被让渡方地点地整体应交纳所得税低于该直接让渡买卖在我国应缴税数额，那末便可以证实直接让渡华夏应税财富买卖存留跨国税收长处）；

（6）股权让渡方直接投资、直接让渡华夏应税财富买卖与间接投资、间接让渡华夏应税财富买卖的可替换性（可替换性剖析要思索商场准入、买卖检查、买卖合规以及买卖目的等多种贸易以及非贸易要素，不该仅笔据一要素（如商场准入*）给以认定）；

（7）直接让渡华夏应税财富所得在华夏可合用的税收协议或布置状况；

（8）其余相干要素。

怎样计较应征税额、交几多的税？

依据7号文以及37号文，境内乱直接股权让渡如被断定应在华夏交纳企业所得税，税款计较公为：（让渡支出– 股权净值）x 税率10%，也即是说按10%的税率交。咱们如今逐项睁开。

1.让渡支出

境外直接股权让渡，股权对应的代价里常常既含有华夏境内乱财产，也含有华夏境外财产，而华夏*局对后者没有统领权（除非组成受控本国企业、境外中资控股企业或组成在国际的常设机构），因而在向华夏*局交税时应将后者扣除。

但怎样联系、扣除常常又成为税企争议的核心，由于境内乱买卖文献普通不会明白辨别境内乱境外的股权*各是几多，因而常常需求第三方机构来出具估值陈述，如由谁出、按甚么办法出并无规则，因而就需求企业在专科*参谋的辅佐下以及主管*局相同。在许多状况下，企业以触及贸易机密为由回绝向*局表露，如许会招致境外的局部没法扣除，反而多交了税。因而企业该当对此有一个衡量。

2 . 股权净值（本钱）

股权本钱的计较会比对前述让渡支出的计较更加庞大。由于境内乱直接股权让渡，常常发作在境外红筹上市（含VIE）、中资企业境外投资、本国企业经过境外公司在华投资的场所。特别是前二者，常常会触及到过桥*或境外融资的布置，这些债务融资的本钱能计入让渡方的股权本钱并终极扣除，在各地的*局*作中常常有很年夜差别。

相似的，企业以触及贸易机密为由回绝向*局表露境外股东实在的持股本钱，如许会招致让渡方股东多交了税。因而企业该当对此有一个衡量。

实在对于境外中资企业让渡股权的涉税处置的成绩仍是比拟庞大的，也其实不是一篇文章能够说的全，不外没相关系，经过上文实质的进修后假如你另有甚么不分明之处能够来网尝尝。

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