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资产重组中代偿债的企业所得税处理(债务重组偿债顺序)
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财产重组中代偿债的企业所得税处置
A股分无限公司次要处置股权投资营业。1997年其主管国资部分以追加投资的方式将持有的甲股分无限公司800万股公有股股权(每股1元)划转给A公司。A公司作以下管帐分录：借：“临时股权投资”800万元;贷：“本钱公积”800万元。甲公司于2002年12月19日上市。后因延续盈余，甲公司面对退市危急，2012年经股东年夜会同意停止清壳重组。《甲公司清壳框架和谈》明白，由乙公司完毕对甲公司的清壳重组，重组计划以下：
1.甲公司将局部财产、债权、或有债权让渡给乙公司。甲公司债权金额5亿元，先由乙公司归还资本归还，由甲公司的老股东将所持股分的50%共5000万股质押给乙公司(此中A公司400万股)。
2.甲公司完毕清壳后向丙企业定向增发，调换丙企业局部股东权力，买卖完毕后，甲公司改名为丙股分无限公司(如下简称丙公司)。丙公司上市后，由乙公司在二级商场*甲公司的老股东所质押的股票(经过各老股东账户)，买卖金额局部归乙公司一切。各老股东余下的50%股分响应变卦为丙公司的畅通股分。
2012年12月，乙公司在二级商场上减持各老股东所质押的股票(经过各老股东账户)，A公司收到股票买卖及银行转账根据，其质押的400万股买卖金额合计5000万元。A公司将5000万元动作甲公司重组价格划转给乙公司，管帐处置上在作“投资收益”的同时，将该项重组价格作“停业外收入”处置。乙公司收到上述金钱后，将此中4000万元划入A市财务局用于安顿甲公司职员等完毕清壳任务，余下的1000万元乙公司动作应税支出入账，并向A公司出具了应税凭据。
A公司整年无其余支出，也未获得股息、盈余，在年度企业所得税汇算清缴时，以所质押的股票买卖金额5000万元为基数辨别计较扣除了2012年营业宣扬费以及营业款待费。
剖析
对该营业*处置，*构造分析剖析后以为：
1.该项股权质押营业涉税。
该项股权质押营业本质上是A公司以让渡所持有的甲公司50%的股权为价格，为甲公司归还债权，应合成为让渡股权以及代为偿债两项营业停止所得税处置。
2.股权让渡收益确实认。
股权让渡支出金额确实认。依照A公司实践代甲公司归还的债权金额4000万元(400÷5000×50000)确认，而不该依照该局部股权在丙公司借壳上市后经过二级商场减持的买卖金额5000万元确认。
股权让渡本钱确实认。A公司让渡的50%的股权投资本钱应为400万元(800×1×50%)。
股权让渡支出确实认工夫。《国度*对于贯彻落实企业所得税法多少税收成绩的告诉》(国税函〔2010〕79号)规则，企业让渡股权支出，应于让渡和谈失效、且完毕股权变卦手续时，确认支出的完成。即2012年12月。
3.代偿债收入不行税前扣除
A公司以为，其因此股权投资营业为主业的投资型企业，以所持有的甲公司的股权质押赔偿甲公司的债权，是为了不因甲公司退市形成该项股权投资丧失，该项代偿债收入是其答允担的甲公司的重组价格，是宁可股权投资营业相干的收入，应予税前线支。
*构造以为：A公司与甲公司均为*的企业法人，依照《企业所得税法》的相干规则，两公司均是*的企业所得税征税人。A公司持有的对甲公司的股权投资若发作投资丧失，可按照税法相干规则在税前扣除，但A公司代甲公司归还债权的收入属于宁可获得支出有关的收入，不得在企业所得税前扣除。
4.营业款待费以及营业宣扬费的税前扣除有误
《国度*对于贯彻落实企业所得税法多少税收成绩的告诉》(国税函〔2010〕79号)规则，对处置股权投资营业的企业(包罗团体公司总部、守业投资企业等)，其从被投资企业所分派的股息、盈余以及股权让渡支出，能够按规则的比率计较营业款待费扣除限额。
分析上述剖析，A公司2012年的营业款待费扣除限额计较基数为4000万元，营业宣扬费扣除限额无响应的计较基数。
财产重组中代偿债的企业所得税处置如上。以上是对于企业所得税的管帐分录。假如企业营业属因而财产重组中代偿债，能够参照下面的处理办法，停止*谋划。假如另有想要征询的成绩，欢送到官网，联络咱们的答疑教师。
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