案例分析：关于企业消费税的税收筹划方法(案例分析关于拟建科学馆的请示报告)

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消耗税是价内乱税，其税负的上下间接作用企业的成本程度，企业经过消耗税税收谋划，低落消耗税负，可进步企业的经济效率。自行加工应税消耗品由消费企业依照贩卖支出以及规则的税率计较交纳消耗税。征税人延续消费自产自用的应税消耗品的，不必交纳消耗税。用外购的已经纳消耗税的产物延续消费应税消耗品时，能够扣之外购的应税消耗品已经纳的消耗税税款。拜托加工的应税消耗品应由受托方代收代缴消耗税；拜托加工的应税消耗品发出后，能够在本企业持续加工成应税产废品，也能够间接对内销售。持续加工再对内销售的，原领取给受托方的消耗税能够抵扣；间接对内销售的，再也不交纳消耗税。

企业停止消费应税消耗品谋划时按应税消耗品加工方法停止测算，挑选消耗税负最低的计划，现举例剖析比照以下：

（一）挑选自行加工应税消耗品计划 1.挑选自行购进原资料，自行消费应税消耗品对内销售计划 [例1]金陵香烟厂购进一批烟叶代价200万元，预备由一车间加工成烟丝，估计加工费为220万元，而后由二车间加工成甲类香烟，估计加工费为80万元，消费完毕后*甲类香烟，估计不含税贩卖支出为1500万元，甲类香烟消耗税税率暂按45%计较，烟丝消耗税税率为30%，企业所得税税率为25%. 金陵香烟厂自行加工消费甲类香烟应纳消耗税税额＝1500×45%＝675（万元） 金陵香烟厂自行加工消费甲类香烟税后成本＝（1500－200－220－80－675）×（1－25%）＝243.75（万元） 2.挑选用外购已经纳消耗税的原资料持续消费应税消耗品对内销售计划 [例2]金陵香烟厂购进已经经交纳消耗税烟丝代价495万元（注：已经经交纳消耗税烟丝代价495万元计较拜见例3），预备加入加工费80万元持续加工成甲类香烟对出门售，估计不含税贩卖支出为1500万元，甲类香烟消耗税税率暂按45%计较，烟丝消耗税税率为30%，企业所得税税率为25%. 金陵香烟厂用外购已经纳消耗税的原资料持续消费应税消耗品应纳消耗税税额＝1500×45%－495×30%＝526.50（万元） 金陵香烟厂税后成本＝（1500－495－80－526.50）×（1－25%）＝298.88（万元） （二）挑选拜托加工应税消耗品计划 1.挑选拜托其余企业加工应税半废品发出后，复活产为产废品对内销售计划 [例3]金陵香烟厂购进一批烟叶代价200万元，预备拜托新华香烟厂加工成烟丝，估计加工费为220万元，加工后烟丝由金陵香烟厂发出持续加工成甲类香烟，估计加工费为80万元，消费完毕后*甲类香烟，估计不含税贩卖支出为1500万元，甲类香烟消耗税税率暂按45%计较，烟丝消耗税税率为30%，企业所得税税率为25%. 拜托新华香烟厂加工成烟丝代收代缴消耗税税额＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（万元） 金陵香烟厂应纳消耗税税额＝1500×45%－180＝495（万元） 金陵香烟厂税后成本＝（1500－200－220－80－495）×（1－25%）＝378.75（万元） 2.挑选拜托其余企业加工产废品发出后间接对内销售计划 [例4]金陵香烟厂购进一批烟叶代价200万元，预备拜托新华香烟厂间接加工成甲类香烟，估计加工费为300万元，甲类香烟消费完毕后金陵香烟厂局部发出对出门售，估计不含税贩卖支出为1500万元，甲类香烟消耗税税率暂按45%计较，烟丝消耗税税率为30%，企业所得税税率为25%. 新华香烟厂加工甲类香烟代收代缴消耗税税额＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（万元） 金陵香烟厂发出甲类香烟对出门售时再也不交纳消耗税。 金陵香烟厂税后成本＝（1500－200－300－409.09）×（1－25%）＝443.18（万元） 从以上四个案例金陵香烟厂税后成本的计较后果停止挑选，第一应挑选拜托其余企业加工产废品发出后间接对内销售计划；第二应挑选拜托其余企业加工应税半废品发出后，复活产为产废品对内销售计划；第三应挑选用外购已经纳消耗税的原资料持续消费应税消耗品对内销售计划；第四应挑选自行购进原资料，自行消费应税消耗品对内销售计划。 以上差别加工方法发生税后成本差别的次要缘由，是由于差别加工方法应税消耗品的税基差别，自行加工的应税消耗品，计税的税基为产物贩卖*，税负最重，购置应税消耗品持续加工方法，固然以产物贩卖*为税基，但许可扣除购入原资料的已经经交纳消耗税税额，税负绝对较轻，拜托加工应税消耗品，计税的税基为构成计税*或同类产物贩卖*，其常常低于产物贩卖*，而低于的这一局部，实践上未交纳消耗税，故税负最轻。

2、改动调换消费材料方法，低落消耗税负 [例5]华光公司预备以自产的150辆摩托车向行进橡胶厂调换其消费的橡胶资料，华光公司当月贩卖同种型号摩托车有二种*，辨别为以4500元的单价贩卖了200辆，以6000元的单价贩卖了300辆，摩托车消耗税税率为10%. 按消耗税法例定：征税人用于调换消费材料以及消耗材料，投资入股以及赔偿债权等方面的应税消耗品，该当以征税人同类应税消耗品的最高贩卖*动作计税根据计较消耗税，故华光公司调换橡胶资料，应*托车当月最高贩卖*6000元/辆计较应纳消耗税税额＝150×6000×10%＝90000（元）。 对以上案例停止税收谋划，可思索改动消费材料调换方法，将摩托车先贩卖，再用贩卖款购置橡胶资料，华光公司贩卖150辆摩托车可*托车的月加权均匀单价计较应纳消耗税，摩托车的月加权均匀单价＝（4500×200＋6000×300）/（200＋300）＝5400（元/辆），贩卖摩托车应纳消耗税税额＝150×5400×10%＝81000（元），比谋划前浪费消耗税＝90000－81000＝9000（元）。

3、改动成套消耗品的贩卖包装方法，低落消耗税负 [例6]武进酒业无限公司消费各种食粮利剑酒以及果酒，本月将食粮利剑酒以及果酒各1瓶构成代价60元的成套礼物酒停止贩卖，这两种酒的出厂价辨别为：40元/瓶、20元/瓶，均为1斤装。该月共贩卖5万套礼物酒。这两种酒的消耗税税率辨别为：食粮利剑酒：每斤0.5元＋贩卖额×20%；果酒按贩卖额×10%. 按《消耗税暂行规则》第三条规则：征税人兼营差别税率的该当交纳消耗税的消耗品（如下简称应税消耗品），该当辨别核算差别税率应税消耗品的贩卖额、贩卖数目；未辨别核算贩卖额、贩卖数目，或许将差别税率的应税消耗品构成成套消耗品贩卖的，从高合用税率。武进公司接纳“先包装后贩卖”方法贩卖5万套礼物酒属于“兼营”举动。同时，该公司将这些合用差别税率的应税消耗品构成成套消耗品贩卖，不行辨别核算贩卖额，因而，应按从高准绳，即合用食粮利剑酒的消耗税计较办法计税。其应纳消耗税税额为＝50000×（0.5×2＋60×20%）＝650000（元）。 对以上案例停止税收谋划，可思索改动应税消耗品的包装方法，接纳“先贩卖后包装”的方法将两种酒辨别核算贩卖额，同时在贩卖柜台树立礼物盒，在消耗者购置两种酒后再用礼物盒停止拉拢包装，该公司可按两种酒贩卖额辨别计较应纳消耗税税额＝50000×（0.5＋40×20%）＋20×50000×10%＝5*00（元）。因而可知，对应税消耗品的包装方法由“先包装后贩卖”改成“先贩卖后包装”浪费消耗税税款＝650000－5*00＝1*00（元）。

4、改动包装物的作价方法，低落消耗税负 [例7]名风轮胎公司本月贩卖100000个汽车用轮胎，每只2000元，此中含包装物代价每只300元。轮胎消耗税税率为3%，名风轮胎公司采纳轮胎连同包装物兼并贩卖，贩卖额＝100000×2000＝200000000（元）。 按《消耗税暂行规则施行细则》第十三条规则：应税消耗品连同包装物贩卖的，不管包装物贩卖能否独自计价以及在管帐上怎样核算，均应并入应税消耗品的贩卖额中交纳消耗税。假如包装物不作价伴随产物贩卖，而是收取押金，此项押金则不该并入应税消耗品的贩卖额中纳税。但对因过期未发出的包装物再也不偿还的或许已经收取的工夫超越12个月的押金，应并入应税消耗品的贩卖额，依照应税消耗品的合用税率交纳消耗税。名风轮胎公司轮胎连同包装物兼并贩卖应纳消耗税额＝200000000×3%＝6000000（元）。 对以上案例停止税收谋划，可思索企业在贩卖轮胎签署条约时，改动包装物的作价方法，将轮胎每只订价为1700元，对包装物不作价，改成每只收取300元押金，按《消耗税暂行规则施行细则》规则，名风轮胎公司收取包装物押金不并入应税消耗品的贩卖额中纳税，故公司应纳消耗税额＝100000×1700×3%＝5100000（元）。浪费消耗税税款＝6000000－5100000＝900000（元）。