公益性捐赠所得税税前扣除计算方法有哪些？(公益性捐赠所得税处理)

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公益性捐赠所得税税前扣除计算方法有哪些

企业发生的公益性捐赠,在利润总额12%比例范围内的,准予在税前扣除,超过利润12%比例的部分,要做纳税调增,增加应纳税所得额.企业所得税按年计算,按月预缴,下面以例子说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法.

例1:甲公司实行按季预缴企业所得税,年终汇算清缴.2010年4月通过某经认定的基金会向某受灾地区捐赠人民币100万元,取得符合规定的票据.甲公司一季度累计实现会计利润500万元.一季度已缴企业所得税40万元.甲公司适用25%企业所得税税率.

甲公司二季度应预缴所得税=二季度按累计利润计算的企业所得税额-一季度已缴企业所得税款=500×25%-40=85(万元)

说明:企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款,由于二季度发生的捐赠支出已在计算会计利润时已作减除,因此在预缴企业所得税时,不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理.

例2:[接例1]2010年终了,甲公司2010年实现会计利润1000万元,假设没有其他纳税调整事项.2010年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元.

甲公司2010年可在税前扣除的公益性捐赠=1000×12%=120(万元)

甲公司2010年发生的公益性捐赠为100万元,小于可税前扣除公益性捐赠120万元,因此公益性捐赠100万元可全额扣除,不需要进行纳税调整.

甲公司2010年应纳企业所得税额=1000×25%=250(万元)

减去已累计缴纳的企业所得税240万元,甲公司2008年度汇算清缴应补缴企业所得税10万元.

例3:[接例1]2010年终了,甲公司2010年实现会计利润800万元,假设没有其他纳税调整事项.2010年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元.

甲公司2010年可在税前扣除的公益性捐赠=800×12%=96(万元)

甲公司2010年发生的公益性捐赠为100万元,大于可税前扣除公益性捐赠96万元,因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元.

甲公司2010年应纳企业所得税额=(800+4)×25%=201(万元)

减去已累计缴纳的企业所得税240万元,甲公司2010年度汇算清缴可申请退(抵)企业所得税39万元.

例4:[接例1]2010年终了,甲公司2010年的会计利润-500万元,假设没有其他纳税调整事项.2010年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元.

甲公司2010年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0(万元)

甲公司2010年会计利润-500万元,即会计亏损500万元,2010年可扣除的捐赠0元,因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加100万元.

甲公司2010年应纳税所得额=-500+100=-400(万元)

甲公司2010年不需要缴纳企业所得税,2010年已累计缴纳的企业所得税240万元,甲公司可申请退(抵).

取得捐赠票据中需要注意哪几个问题

一般来说,捐赠之后获取合规的捐赠凭证是常规的事,但是,有两个情形需要注意:

一是,对于捐赠的属于非货币的资产的,则必须要提供公允价值的有效证明,公益性社会团体和符合规定的政府及其直属机构才能开具捐赠凭证,否则不得开具.

二是,新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后,原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除.这里需要注意的是,在还没有设立或者虽然已经设立但没有获得捐赠税前扣除资格之前,按照现行的规定,基金会暂时不能取得捐赠有效凭证,也就不能按照规定税前扣除.获得资格之后,认为可以再行补开有效凭证.对于原始基金的捐赠人与向其他符合条件的对象捐赠一样,符合扣除条件的,合并按照年度会计利润总额12%为扣除限额进行计算.

三是个人向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时,也需要索取捐赠票据,因为根据个税法规定,可以在计算个人所得税应税所得额时可以按照规定给予扣除.没有有效的捐赠凭证,则不得扣除.

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