增值税会计的账务处理？(增值税会计账务处理例题)

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*会计的账务处理?

　　（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

　　1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣*额，借记“应交税费——应交*（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣*额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付*”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原*专用*已做认证，应根据*机关开具的红字*专用*做相反的会计分录；如原*专用*未做认证，应将*退回并做相反的会计分录。

　　2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征*项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行*制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得*专用*时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经*机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交*（进项税额转出）”科目。

　　3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行*制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的*额，借记“应交税费——应交*（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的*额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付*”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交*（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

　　4．货物等已验收入库但尚未取得*扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到*扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的*暂估入账，不需要将*的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关*扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的*额，借记“应交税费——应交*（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

　　5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得*专用*上注明的*应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交*”科目核算。

　　6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行*制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为*扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的*额，借记“应交税费——应交*（进项税额）”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的*额，贷记“应交税费——代扣代交*”科目。实际缴纳代扣代缴*时，按代扣代缴的*额，借记“应交税费——代扣代交*”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（二）销售等业务的账务处理。

　　1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收*”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行*制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳*额），贷记“应交税费——应交*（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交*”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字*专用*做相反的会计分录。

　　按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照*制度确认*纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交*（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。

　　按照*制度确认*纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳*额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交*（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除*销项税额后的金额确认收入。

　　2．视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行*制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳*额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交*（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交*”科目）。

　3.全面试行营业税改征*前已确认收入，此后产生*纳税义务的账务处理。企业营业税改征*前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到*纳税义务时点时，企业应在确认应交*销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到*纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。

　　全面试行营业税改征*后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

　（三）差额征税的账务处理。

　　1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行*制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付*”、“银行存款”等科目。待取得合规*扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交*（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交*”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

　　2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交*”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交*”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳*时，应借记“应交税费——转让金融商品应交*”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交*”科目。

　　（四）出口退税的账务处理。

　　为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向*机关申报应退回的*、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的*、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

　　1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交*（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的*专用*上的*额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交*（进项税额转出）”科目。

　　2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的*专用*上的*额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交*（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交*（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交*（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交*（出口退税）”科目。

　　（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。

　　因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行*制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交*（进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交*（进项税额) ”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

　　一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交*（进项税额转出）”科目。

　　（六）月末转出多交*和未交*的账务处理。

　　月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的*自“应交*”明细科目转入“未交*”明细科目。对于当月应交未交的*，借记“应交税费——应交*（转出未交*）”科目，贷记“应交税费——未交*”科目；对于当月多交的*，借记“应交税费——未交*”科目，贷记“应交税费——应交*（转出多交*）”科目。

　　（七）交纳*的账务处理。

　　1．交纳当月应交*的账务处理。企业交纳当月应交的*，借记“应交税费——应交*（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交*”科目），贷记“银行存款”科目。

　　2．交纳以前期间未交*的账务处理。企业交纳以前期间未交的*，借记“应交税费——未交*”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3．预缴*的账务处理。企业预缴*时，借记“应交税费——预交*”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交*”明细科目余额转入“未交*”明细科目，借记“应交税费——未交*”科目，贷记“应交税费——预交*”科目。房地产开发企业等在预缴*后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交*”科目结转至“应交税费——未交*”科目。

　　4.减免*的账务处理。对于当期直接减免的*，借记“应交税费——应交*（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。

　　（八）*期末留抵税额的账务处理。

　　纳入营改增试点当月月初，原*一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的*留抵税额，借记“应交税费——*留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交*（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交*（进项税额）”科目，贷记“应交税费——*留抵税额”科目。

　　（九）*税控*专用设备和技术维护费用抵减*额的账务处理。

　　按现行*制度规定，企业初次购买*税控*专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在*应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交*”科目），贷记“管理费用”等科目。

　　（十）关于小微企业免征*的会计处理规定。

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交*，并确认为应交税费，在达到*制度规定的免征*条件时，将有关应交*转入当期损益。