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工业企业进项税额及其转出的会计处理(工业企业进项税和销项税均为17%)

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  (一)外购材料进项税额的会计处理

  1.收料与付款同时进行。

  企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票,同时也收到销货方开出的*专用*的*联和抵扣联。这时,应按材料的实际成本,借记“原材料”;按应预交或垫支的*,借记“应交税金——应交*(进项税额)”;按材料的实际成本和*额之和,贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付*”。

  [例] 天华工厂购入甲材料公斤,6元/公斤,代垫运杂费元(其中运输*上列明的运费为元),*进项税额为元(×6×%),已开出银行承兑汇票,材料验收入库。运费允许抵扣的税额为元(×7%)。作会计分录如下:

  借:原材料——甲材料       应交税金——应交*(进项税额)      贷:应付*——银行承兑汇票   

  [例] 天华工厂向本市某工厂购进乙材料公斤,5元/公斤,*进项税额元(×5×%),材料入库,*收到并开出转账支票支付。作会计分录如下:

  借:原材料——乙材料       应交税金——应交*(进项税额)      贷:银行存款   

  2.*结算凭证已到,货款已经支付,但材料尚未收到。

  发生时应依据有关*,借记“在途材料”、“应交税金”,贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付*”等;在途材料入库后,借记“原材料”,贷记“在途材料”。

  [例]天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及*,数量为公斤,元/公斤,*进项税额为元(××%),代垫运杂费为元,其中运费*金额为元,应抵扣的运费进项税额为元(×7%)。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下:

  借:在途材料——光明工厂       应交税金——应交*(进项税额)      贷:银行存款   

  按现行税法规定,工业企业购进货物并验收入库后,*专用*上注明的进项税额才能申报抵扣。企业提前抵扣,如被*机关检查发现,除了应作转回的会计处理外,还在该张“抵扣联”上注明,今后永远不得抵扣。因此,6月6日购货的“进项税额”不符合抵扣条件。若作上述会计处理,容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了确认当期允许抵扣的进项税额,企业可增设“待扣税金”账户。仍依上例,作会计分录如下:

  企业在付款时:

  借:在途材料——光明工厂      待扣税金——*       贷:银行存款   

  材料验收入库时:

  借:原材料——丙材料      贷:在途材料——光明工厂  

  借:应交税金——应交*(进项税额)      贷:待扣税金——*   

  3.预付材料款。

  因采购业务尚未成立,企业还未取得材料的所有权,企业在按合同规定预付款项时,借记“预付账款”,贷记“银行存款”、“其他货币资金”等;当企业收到所购材料并验收入库后,依*专用*所列金额,借记“原材料”、“应交税金”,贷记“预付账款”,同时补付或收回剩余或退回的货款。

  [例]新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款元。作会计分录如下:

  借:预付账款——××单位      贷:银行存款   

  预付货款购买的甲材料公斤,已收到并验收入库,*所列价款为元,*进项税额为元(×%),开出转账支票补付余款元。作会计分录如下:

  借:预付账款——××单位      贷:银行存款   

  借:

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