增值税税率简并？机会与风险并存(增值税税率简并纳税)

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在4月19日*常务集会决议简并*税率后，*、国度*订定了《对于简并*税率相关策略的告诉》（财税[2017]37号，如下简称37号文），规则自2017年7月1日起，打消13%的*税率，原合用13%税率的货色，合用11%的税率，但原抵扣力度不受作用。对征税人而言，37号文是时机以及危急并存，既能够因而低落税收担负，平常的税收办理也面对新的请求。本文分离37号文以及相关规则，剖析如下成绩：

1、哪些货色合用11%税率

2、出项税抵扣的五种状况

3、出项税抵扣的分别

4、进口退税率的调解

5、征扣纷歧对征税人的作用

6、征税人的时机以及危急

7、对*制标准的作用

1、哪些货色合用11%税率

原贩卖或出口合用13%税率的货色，改合用11%的税率。为了便于影象，在37号文规则的根底上，大致分一下类，详细包罗：

能够吃的：农产物（含食粮）、食用动物油、食用盐、饲料；糊口用的：自来水、热水、暖气鼓鼓、寒气、煤气鼓鼓、煤油液化气鼓鼓、自然气鼓鼓、沼气鼓鼓、二甲醚、住民用煤炭成品；农业用的：农机、*、农膜、化肥；

平常看的：典籍、报纸、*、音像成品、电子出书物。

2、出项税抵扣的五种状况

购进合用11%税率的货色，出项税抵扣，怎样办？不是惯例的征几多，扣几多，而是有比拟庞大的规则，能够分为五种状况：

（一）持续抵扣13%

37号文规则：“停业税改征*试点时期，征税人购进用于消费贩卖，或拜托受托加工17%税率货色的农产物，保持原扣除力度稳定。”也即是说，购进免税农产物或11%税率农产物，只需消费合用17%税率的货色，出项税能够持续抵扣13%那末详细包罗甚么状况呢？

一、购进免税农产物，持续抵扣13%

比方A公司是棉布消费企业，购进免税棉花100万，消费合用17%税率的棉布，则37号文施行以前，能够抵扣的出项税是：

出项税额=卖价*13%=100*13%=13万元

在棉花合用税率低落到11%后，扣除力度稳定，表示着A公司能够持续抵扣13万元，而不是11万元。

二、购进11%税率农产物，持续抵扣13%

假如棉布消费企业Ａ公司，自畅通企业购进100万棉花，领取价款100万元，领取出项税11万元，但也能够持续抵扣13万元。

（二）征3%，抵扣11%

37号文第2条第1款规则：“从依照浅易计税办法，按照3%征收率，计较交纳*的小范围征税人获得*公用*的，以*公用*上说明的金额，以及11%的扣除率计较出项税额”。

也即是说，购进上述合用11%税率的货色，假如贩卖方是小范围征税人，给购置方开具3%的*专票，购置方能够抵扣11%的出项税。

Ａ公司自小范围征税人B公司购进一批食用动物油，价税算计20.6万元，B公司为A公司开具价款20万，征收率3%的*公用*，A公司能够抵扣的出项税是：

20*11%=2.2万元

（三）征11%，抵扣11%

依据37号文的规则，除上述状况外，征税人购进农产物,获得普通征税人开具的*公用*，或海关出口*公用缴款书的，以*公用*或海关出口*公用缴款书上说明的*额，为出项税额；获得（开具）农产物贩卖*或收买*的，以农产物贩卖*或收买*上说明的农产物卖价，以及11%的扣除率计较出项税额。

上面经过一个例子阐明：

A公司是农产物畅通企业，普通征税人，间接自农人手中收买免税农产物，假设收买*是100万元，而后依照200万元的不含税*，贩卖给B公司，B公司也是畅通企业，再以300万元的*，贩卖给消费企业C公司，C公司消费贩卖17%税率货色，贩卖*400万元。由于C公司消费17%税率货色，能够持续抵扣13%。

一、A公司应征税额

A公司可抵扣出项税额=100*11%=11万元

A公司销项税额=200*11%=22万元

A公司应征税额=22-11=11万元

二、B公司应征税额

B公司可抵扣出项税额=22万元

B公司销项税额=300*11%=33万元

B公司应征税额=33-22=11万元

三、C公司应征税额

C公司出项税额=300*13%=39万元

C公司销项税额=400*17%=68万元

C公司应征税额=68-39=29万元

（四）出项税审定扣除

凡审定扣除出项税的征税人，持续依照《* 国度*对于在局部行业试行农产物*出项税额审定扣除方法的告诉》（财税〔2012〕38号）、《* 国度*对于扩展农产物*出项税额审定扣除试点行业范畴的告诉》（财税〔2013〕57号）的规则施行。但，扣除率依照37号文的规则调解。

（五）获得一般*不得抵扣

征税人从*、批发关节购进合用免征*策略的菜蔬、局部新鲜肉蛋而获得的一般*，不得动作计较抵扣出项税额的凭据。

3、出项税抵扣的分别

因为购进11%税率货色，依据差别的用处，能够抵扣11%或13%，这就对出项税抵扣办理提出了请求。

37号文规则，征税人购进农产物，既用于消费贩卖或拜托受托加工17%税率货色，又用于消费贩卖其余货色效劳的，该当辨别核算用于17%税率货色，以及其余货色效劳的农产物出项税额。未辨别核算的，一致以*公用*，或海关出口*公用缴款书上，说明的*额为出项税额，或以农产物收买*或贩卖*上说明的农产物卖价以及11%的扣除率计较出项税额。

假设A公司是棉布消费企业，自农人手中购进代价100万的棉花，此中的80万，用于消费棉布，贩卖*是120万，税率是17%。此中的20万，依照30万的*贩卖给他人。则A公司棉布以及棉花的应征税额辨别是：

一、棉布的应征税额

棉布的出项税额=80*13%=10.4万

棉布的销项税额=120*17%=20.4万

棉布的应征税额=20.4-10.4=10万

二、棉花的应征税额

棉花的出项税额=20*11%=2.2万

棉花的销项税额=30*11%=3.3万

棉花的应征税额=3.3-2.2=1.1万

总的应征税额=10+1.1=11.1万

假如出项税没有辨别核算，则：

能够抵扣的出项税=100*11%=11万

少抵扣1.6万出项税，多交纳1.6万*。

4、进口退税率的调解

*税率的调解，作用到进口退税率。依据37号文，进口合用11%税率的货色，退税率调解为11%。但为了与实践状况有个跟尾的工夫，外贸企业2017年8月31日前进口的货色，购进时已经按13%税率征收*的，施行13%进口退税率；购进时已经按11%税率征收*的，施行11%进口退税率。消费企业2017年8月31日前进口的货色，施行13%进口退税率。进口货色的工夫，依照进口货色*单上说明的进口日期施行。

5、征扣纷歧对征税人的作用

*在价外税的状况下，低落税率，购置方少抵扣出项税，是由于少领取出项税，不存留由于税率低落招致抵扣增加，担负减轻的成绩，因而，不该该保持原抵扣力度稳定。

37号文，保持原抵扣力度稳定的规则，招致征扣纷歧，低征高扣，不是保持税负稳定，而是给了征税人补助，低落了其本钱，添加了收益。上面经过一个例子阐明。

A公司是农产物加工企业，假设购进农产物100万，领取11%的出项税，贩卖*是200万，合用17%的税率。假如依照11%抵扣出项税，则应征税额以及毛利辨别是：

应征税额=200*17%-100*11%=34-11=23万元

毛利=200-100=100

假如依照13%抵扣出项税，则应征税额以及毛利辨别是：

应征税额=200*17%-100*13%=34-13=21万元

毛利=200-100+2=102

多抵扣2%，相称于本钱低落了2%。

6、征税人的时机以及危急

简并*率的规则，给征税人供给了时机，也添加了危急。

（一）征税人的时机

征11%或3%，但抵扣13%的规则，实践上是给征税人供给了必然的补助。

一、A公司以及B公司都是普通征税人

假设A公司购进100万免税农产物，而后依照200万的*，贩卖给B公司，B公司加工成产业品，依照400万的*贩卖，合用17%的税率。则A、B公司各自的应征税额以及总的税额辨别是：

A公司应征税额=200*11%-100*11%=22-11=11万元B公司应征税额=400*17%-200*13%=68-26=42万元总应征税额=11+42=53万元

假如A公司与B公司是关涉方，A公司恰当进步贩卖*，有助于低落税负。为便于阐明状况，假设A公司依照300万的*，贩卖给B公司，则A、B公司各自的应征税额以及总的税额辨别是：

A公司应征税额=300*11%-100*11%=33-11=22万元B公司应征税额=400*17%-300*13%=68-39=29万元总应征税额=22+29=51万元

总税额增加2万元。

二、A公司是小范围征税人，B公司是普通征税报酬了便于阐明成绩，假设A公司100万购进免税农产物，200万贩卖给B公司，B公司加工后，依照300万贩卖，税率是17%。

假如Ａ公司依照普通计税办法，则A公司以及B公司的应征税额辨别是：

A公司应征税额=200*11%-100*11%=11万

B公司应征税额=300*17%-200*13%=51-26=25万

总应征税额=11+25=36万

假如A公司是小范围征税人，206万卖给B公司，则A公司以及B公司应征税额辨别是：

A公司应征税额=206/(1+3%)*3%=6万

B公司应征税额=300*17%-200*13%=51-26=25万

总应征税额=25+6=31万

总税额少了5万。

（二）征税人的危急

危急老是与时机相伴而行。税率简并后，征税人的危急，表示在两个方面：

一是该辨别核算的出项税，没有辨别核算，招致不行依照13%抵扣出项税，招致丧失。

二是过分谋划，被*局补税的危急。税收谋划必然要掌握好度。

7、对*制标准的作用

*是其中性税种，税制设想应只管增加对征税人投资以及消耗决议的作用，因而，税率层次不该过量。营改增以前，17%、13%两档税率的设想，既满意*的请求，又统筹对某些货色的消耗者恰当照应的实践需求。

在营改增的进程中，新添加的6%以及11%两档税率，能够说是营改增进程中的百年大计，不宜临时存留。因而，简并税率，该当是*制完美的需求。这次简并税率，开端了税率简并的第一步，今朝的税率另有3档，并且高税率17%以及低税率6%，差异过年夜，能够招致某些合用6%税率的征税人，临时不缴税，作用税收支出功用的发扬。因而，*率有进一步简并的需求以及空间。

但，征几多扣几多，是*的根本请求，今朝征11%抵扣13%的作法，虽然能够有助于坚持某些征税人原税负稳定，但倒霉于税制的标准，不该临时存留。