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留抵进项税额可以冲减查补税款吗?(留抵进项税额可以挂在转出未交增值税吗)
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留抵进项税额可以冲减查补税款吗?
有的可以冲减,有的则不可以冲减.
首先,不论是国税发[2004]112号文件还是国税函[2005]169号文件,规定的都是可用欠缴的增值税冲减期末留抵税款,欠缴的税款也就是欠税,是指纳税人超过税法规定的纳税期或者超过主管税务机关依照税法规定核定的纳税期而未缴纳的税款,具体应该体现在征管信息系统(CTAIS)和企业的"应交税费--未交增值税"账户当中,企业自查补税在没有申报形成欠税前冲减期末留抵税款是不符合国税发[2004]112号文件和国税函[2005]169号文件规定的.
其次,根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》(国税函[2004]1197号)规定,当纳税人既有增值税留抵税额又有欠缴增值税需要抵减时,应由县(含)以上税务机关签发《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》(简称《抵减欠税通知书》),凭《抵减欠税通知书》抵减欠缴的税款.企业在征管信息系统(CTAIS)和"应交税费--未交增值税"账户中没有形成欠税时,主管税务机关是不会签发《抵减欠税通知书》的.
再其次,企业自行查补的税款既可能形成欠税,也有可能形不成欠税.因为查补税款一个很明显的特点就是发生在以前的纳税期内,即属于应该在以前纳税期缴纳但实际未申报未缴纳的税款,也就是说,在发生查补税款的所属期内,如果当期期末没有留抵税款,或者有留抵税款但数额小于查补的税款,那么,根据增值税应纳税款计算和核算的原理,就要形成欠税.但当在发生查补税款所属期期末有留抵税款,且数额远远大于当期自查补税数额,以至以后各期的期末留抵数有增无减,或减少后仍大于查补税款,则查补税款经在自查期末申报后,自然就冲减了自查期末的留抵税款,形成不了欠税,也就不用考虑是否通过县(含)以上税务机关签发《抵减欠税通知书》抵减期末留抵税款的问题了.
最后,根据国税函[2004]1197号文件规定,抵减欠缴税款时,应该按欠税发生时间的先后顺序逐笔抵扣,先发生的先抵,后发生的后抵,但抵减税款的总数中包含欠缴的税款及应加收的滞纳金,滞纳金的加收期截止日期在《抵减欠税通知书》上注明.当欠缴税款总额大于期末留抵税额时,实际抵减金额应等于期末留抵税额,并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金;若欠缴总额小于期末留抵税额,实际抵减金额应等于欠缴总额.
留抵税额的产生及其抵扣留抵税额的产生及其抵扣
原增值税一般纳税人兼有应税服务的,如果把试点之日前货物和劳务的留抵进项税额在试点之日后抵扣,就会出现本应抵扣货物和劳务销项税额的进项税抵扣了"营改增"应税服务销项税额,造成中央财政收入"吃掉"地方财政收入的情况.所以,2011年的《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕110号)和《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)均规定,原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣.
《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第43号)中设计的《增值税纳税申报表附列资料(表二)》(本期进项税额明细)中并未将购进货物、接受劳务的进项税额与接受应税服务的进项税额分别填列,也就是说,对于试点兼有"营改增"应税服务的原增值税一般纳税人,无法通过《增值税纳税申报表》(适用于增值税一般纳税人,以下简称申报表)准确划分销售货物、劳务的应纳税额和"营改增"应税服务的应纳税额.为此,《财政部、中国人民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》(财预〔2012〕367号)第五条规定,纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的,按照销项税额的比例划分应纳税额,分别作为改征增值税和现行增值税收入入库.
按照该规定,兼有"营改增"应税服务并在试点日(2013年7月31日)前有货物和劳务留抵税额的一般纳税人,就要在2013年8月的申报期,计算本期允许抵扣的货物和劳务的留抵税额.其计算方法和步骤是:首先,根据申报表附列资料
(一),计算出本期货物和劳务的销项税额占本期货物和劳务销项税额与应税服务销项税额之和的比例;其次,用8月发生的全部销项税额减去8月取得并认证相符的全部进项税额,计算出8月包含销售货物、劳务和提供应税服务在内总的应纳税额;再次,将8月总的应纳税额乘以8月货物和劳务销项税额占总的销项税额的比例,计算出8月货物和劳务的应纳税额;最后,比较8月"货物和劳务的应纳税额"与7月31日企业账面上进项税额的留抵额,其中的较小者就是8月允许抵扣的留抵税额.倘若本期所有销售业务产生的销项税额小于进项税额,没有增值税应纳税额,则本期不能抵扣货物和劳务的挂账留抵税额,挂账留抵税额要结转以后纳税期间抵扣.
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